中国企业会计准则与国际会计准则.pptx

中国企业会计准则(2006)与国际会计准则的协调与比较——解读2006年新会计准则; Part.0基本问题 关于会计准则的制定;我国的会计规范;会计准则与会计制度关系;对外报告规范的形式;对外报告规范的形式(续);对外报告规范的形式(续);国际会计准则理事会框架; Part.I：关于基本准则; Part.II:存货;重要变化;案例：存货跌价准备与利润操纵 银泰股份(600683) 公告称，2002年净利润将增长50％以上，原因主要是，主营收入和主业利润增长，以及“回转存货跌价准备”、冲减管理费用所致。何谓“回转存货跌价准备”？这对银泰股份的影响又有多大呢？ 原名宁波华联的现银泰股份，1999年底根据财政部规定，计提“四项准备”2亿多元，特别是当时作为开发商品即“存货”列入的“华联2号楼”，包括利息支出等造价共7亿多元，可市价并不值这么多，于是计提存货跌价准备1.06亿元。正是这“四项计提”（包括长期投资减值准备等），使宁波华联当年亏损3.09亿元，每股亏损1.55元，净资产从1998年的5.27亿元骤减至1.98亿元，每股净资产从2.51元降至1元，公司也沦为ST。;此一时彼一时也，当年频频跌价的“华联2号楼”现已成为宁波最漂亮的百货大楼（现名银泰百货），而且有报道说宁波房价涨幅全国最高，于是乎，当年已计提的跌价准备便可以来一个“回转”，截至去年中报，计提的跌价准备为9330万元（比计提时的1.06亿已经回转了1000多万），董事会决定2002年再回转3080万，既然跌去的又回来，利润自然增加了。银泰股份2001年净利润403万元，2002年1～9月已达893万，这3000万再加上去，不要说增长50％，翻几番都是可能的。;大世界、小会计;真实的波动或虚假的平滑？ Tell it like it was Tell the truth 存货准则的“一刀切”及蕴育着再次修改的可能性;存货期末计价：成本与可变现净值孰低; Part.III：投资;新旧投资准则的主要差异;（2）将长期债权投资修改为持有至到期投资 修订前：按照长期债权投资的成本，考虑每期应计利息及溢折价摊销金额后的账面价值计量； 对于溢折价的摊销，可以采用直线法，也可以采用实际利率法； 修订后：按照金融工具确认和计量准则执行，即根据管理层的持有目的，原来作为长期债权投资的原则上应划分为持有至到期投资，并以摊余成本计量。摊余成本指长期债权投资的初始确认金额： （1）扣除偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额。 ;3．股权投资差额改商誉 修订前：投资成本与被投资企业净资产之间差额作为股权投资差额，按一定期限进行分摊，计入损益。 修订后：投资成本与被投资企业可辩认的资产、负债及或有负债的公允价值净额中的权益份额的部分，确认为商誉，不再按年限进行摊销，而是在期末进行减值测试。;一些名词术语的解释;某公司12月1日购入股票100股，当时每股市价4.8元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。 新 旧 12月1日 借：交易性证券 480 借：短期投资 485 投资收益 5 贷：银行存款 485 贷：银行存款 485 12月31日 借：交易性证券 20 不作处理 贷：投资收益 20 2002年5月1日出售，每股4.9元。 借：银行存款 490元 投资收益 10元 贷：交易性证券 500元;3．持有至到期投资 以摊余成本计量。 实际利率法，是用实际利率计算摊销额的方法。实际利率，指将从现在开始至到期日或至下一个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为债券当前账面净值所得的利率。对长期债券投资溢折价采用实际利率法进行摊销时，溢折价的摊销额＝每期按票面利率计算应计利息－债券的每期期初账面价值×实际利率。 ;重大影响与控制的辩证关系？ 控制——决定 共同控制——共同决定 重大影响：参与、但不决定 公司治理;控制衍生的一个问题;A控制权（control rights） 控制权（投票权）指的是最终控制人参与企业经营、财务等决策的权力，通常以重大决策中的投票权来实现，采用控制链上数额最小的持股比例计量。控制权比例用以度量最终控制人侵害中小投资者的激励。 B现金流量权（cash flow rights） 现金流