企业所得税税前扣除的管理条例.pptx

第一章 企业所得税概述 第一节 征税对象和纳税人; 例1：某分公司于2001年6月成立(假设不符合减免税条件)，成立后一直没有在所在地税务机关进行企业所得税纳税申报，而是由其总公司统一交纳企业所得税。在2003年5月国税稽查部门对该公司的检查中发现其虽不具有法人资格，但在开业时已同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等独立核算的条件，按照《细则》的规定应该独立在所在地税务机关纳税，于是要求该公司补交自2001年度以??应该缴纳的所得税款，并做相应处罚。 例2：A集团公司在B地设立一个非法人销售机构C销售处，在B地负责所在区域的产品销售， C销售处设立后，为了便于货款回收在当地银行开设了账户，在财务上设立了销售收入和费用支出等有关账簿，并按月向A集团公司报送资产负债表和利润表。对C销售处的企业所得税纳税人问题应如何认定？ C销售处虽不是法人单位，单其完全符合独立核算的三个标准，应此应认定为企业所得税的纳税人。;（二）企业所得税纳税人的范围  根据《企业所得税暂行条例》第二条及其《实施细则》第三条的规定，企业所得税纳税人的范围包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。 应注意两点： 1、 国税发[2000]16号文件规定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。 2、国税函[2003]422号《国家税务总局关于外国投资者出资比例低于25%的?外商投资企业税务处理问题的通知》规定，外资低于25%企业适用税制一律按照内资企业处理，不得享受外商投资企业税收待遇。但国务院另有特别规定的除外。 ;（三）企业所得税纳税人的具体规定 1、企业依法合并、兼并后纳税人的规定 合并是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同约定，合并为一个企业的法律行为。兼并是指一个企业购买其他企业的产权，使其他企业失去法人资格或改变法人实体的一种行为。合并（吸收合并和新设合并 ）、兼并，一般不须经清算程序。企业合并、兼并时，合并或兼并各方的债权、债务由合并、兼并后的企业或者新设的企业承继。 被吸收或兼并的企业和存续企业依照《条例》及其实施细则规定，符合企业所得税纳税人条件的，分别以被吸收或兼并的企业和存续企业为纳税人；被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税人条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。 ;2、企业分立后纳税人的规定 分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业的法律行为。 分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。 存续分立(亦称“派生分立”)是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。 新设分立(亦称“解散分立”)是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。 企业无论采取何种方式分立，一般不须经清算程序。分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继。 ;3、企业全部或部分被承租经营后纳税人的规定 国税发[1997]8号规定：企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就全部收入所得缴纳企业所得税。 ;第二节 企业所得税的税率、纳税地点、纳税期限; 2、国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业，经省级以上（含）科技行政主管部门确定为高新技术企业的，可减按15%征收企业所得税。 （苏国税发[2003]第101号 ） 3、对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，企业方可减按15%税率缴纳企业所得税。 （国税发［2002］47号） ; 3、连锁经营企业 对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营、与总部微机联网、并由总部实行统一采购配送、统一核算、统一规范化管理，并且不设银行结算帐户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税。依照《中华人民共和国外商投资和外国企业所得税法》和《中华人民共和国外商外资和外国企业所得税法实施细则》的有关规定，对从事跨