完成审计工作.pptx

第14章 完成审计工作 14.1 概述 14.2 考虑持续经营 14.3 期初余额审计 14.4 期后事项审计 14.5 或有事项审计 14.6 管理层声明 14.7 评价审计结果 14.8 审计沟通第14章 完成审计工作教学目的与要求:通过本章教学，让学生掌握完成审计阶段的主要工作。 教学重点：审计报告出具前的工作，对期后事项以及或有事项的理解。教学难点：在完成审计工作阶段的整理及审计报告编制前的准备工作。本章计划课时：4个课时。14.1 概述 审计完成阶段是审计的最后一个阶段。注册会计师按业务循环完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，在审计完成阶段应汇总审计测试结果，进行更具综合性的审计工作。14.1 概述（一）汇总审计差异（二） 编制试算平衡表涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。 14.1 概述 一、汇总审计差异 1.审计差异的含义 2. 审计差异类别 3. 审计差异调整被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度不一致核算错误重分类错误账项调整分录汇总表重分类调整分录汇总表未更正错报汇总表未调整不符事项审计差异建议调整的不符事项核算错误 重分类错误14.1 概述单笔错误超过财务报表项目层次重要性水平，或金额未超过项目层次重要性水平，但性质重要 企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误金额未超过财务报表项目层次重要性水平，性质也不重要企业未按会计准则列报财务报表而引起的错误调整分录汇总表 重分类分录汇总表 重分类错误建议调整的不符事项未调整不符事项核算错误审计差异未调整不符事项汇总表14.1 概述调整帐户记录不调整帐户记录14.1 概述二、编制试算平衡表 1.试算平衡表的含义 2. 试算平衡表的编制要求 3. 资产负债表试算平衡表 4. 利润表试算平衡表 14.2 考虑持续经营一、持续经营假设的含义 持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务。这里的可预见的将来，通常是指资产负债表日后12个月。企业正常的会计核 算在是持续经营假设这一会计核算的基本前提下进行的。 14.2 考虑持续经营二、管理层的责任和注册会计师的责任 （一）管理层的责任 　管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务/wangxiao/swzx/报表的合理性。 （二）注册会计师的责任 　注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。 14.2 考虑持续经营注意：注册会计师对持续经营假设进行审计是为了确定被审计单位以持续经营假设为基础编制/wangxiao/swzx/cdkj_6/财务报表是否合理。持续经营审计的基本思路：关注被审计单位对持续经营产生重大疑虑的事项↓实施审计程序确定其假设是否合理 ↓确定对审计报告的影响14.2 考虑持续经营三、可能导致持续经营产生重大疑虑的事项 （一）财务方面（P302） （缺钱） （二）经营方面（P302） （三）其他方面（P302） 14.2 考虑持续经营四、评价管理层对持续经营能力做出的评估 　管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的适当性。管理层对持续经营能力的评估是注册会计师考虑持续经营假设的一个重要组成部分。注册会计师应当评价管理层对持续经营能力做出的评估。 　注意： 　第一，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间； 　第二，如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由。 14.2 考虑持续经营 五、出具审计报告时的考虑 （一）运用持续经营假设是适当的（总体适当，但有疑虑） 1、已充分披露 ——无保留意见带强调事项段 ——无法表示意见（存在多项重大不确定性） 2、未充分披露 ——保留意见或否定意见 （二）不能持续经营，但报表仍按其编制 ——否定意见 （三）不能持续经营，以其它基础编制——无保留考虑加强调段 （四）拒绝评估或评估的期间未能涵盖12个月 ——保留意见 ——无法表示14.2 考虑持续经营案例： 山东正源和信有限责任事务所刘守堂、张中峰对山东金泰集团股份有限公司2006年度财务报表进行审计，了解到其会计报表附注十二——本公司关于持续经营的说明如下： 截至2006年12月31日，公司营运资金—25569.69万元，累计亏损37755.34万元，净资产为—20322.62万