审计学之货币资金业务审计.pptx

第十二章　货币资金业务审计《教材》P216－220教学内容教学重点教学目标第一节　货币资金审计概述一、货币资金业务与其他业务循环的关系货币资金筹资与投资循环支支出循环　收入循环收存货、固定资产循环二、货币资金业务涉及的凭证和会计记录库存现金盘点表银行对账单银行存款余额调节表收、付款凭证日记账库存现金、银行存款、其他货币资金总账三、货币资金审计目标　　管理层认定　投资循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生已入账的与货币资金有关业务均已实际发生完整性已发生的与货币资金有关业务均已登记入账准确性与货币资金有关业务的金额入账正确，明细合计与部总账一致截止与货币资金有关业务均已记入恰当的会计期间分类与货币资金有关业务经过适当分类三、货币资金审计目标　管理层认定　筹资循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在账面记录的货币资金确实存在权利和义务账面记录的货币资金确实为被审单位所有完整性库存现金、银行存款的相关账户余额反映的是企业资产负债表的所有相关资产、负债、所有者权益计价和分摊库存现金、银行存款、其他货币资金的相关账户的余额正确三、货币资金审计目标　管理层认定　　筹资循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利和义务报表列报的信息依据实际已发生的货币资金相关业务；货币资金项目确为公司所拥有的资产完整性报表及其附注充分披露货币资金相关信息分类和可理解性货币资金相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价货币资金的列报金额恰当四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险截留各种收入（涂改凭证、使用空白发票或收据开票、撕毁票据、不开票据、假复写等）；　隐藏回扣、佣金或好处费；　截留各种罚没收入、押金；　虚列支出，虚报冒领；　以现金支付回扣或好处费；　挪用现金（利用现金日记账、借款、延迟入账、循环入账、白条抵库挪用现金）。四、识别和评估货币资金业务的重大错报风险　出租出借账户；　假存或少存多记；　利用往来账户挂账；　开立“黑户”截留存款。其他货币资金错弊形式　非法开立外埠存款账户　捏造申请书，骗取银行的信用，在异地开设采购账户，用于非法交易；　在异地会同异地单位开设存款户，将企业的存款汇往异地存款。其他货币资金错弊形式　外埠存款支出不合理、不合法　使用外埠存款不是用于零星采购；　将外埠存款用于联营投资，炒买炒卖股票、基金、债券等；　采购人员挪用外埠存款。　其他货币资金错弊形式　银行汇票使用不合理、不合法　超出银行汇票的使用范围；　汇出银行汇票，套取现金，用于非法活动；　贪污银行汇票存款。　其他货币资金错弊形式　收受无效的银行汇票，给企业造成损失　收到非银行签发的银行汇票或假冒的汇票；　收到的银行汇票并非本企业；　收到过期、作废或涂改的银行汇票。　其他货币资金错弊形式　非法转让或贪污银行汇票　财务部门收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让让给其他单位从中获得非法收入。　第二节　货币资金业务内部控制测试一、货币资金的内部控制　控制的要求收支与记录岗位分离；收支凭据完整正确；收支及时、手续齐备；控制现金坐支；按月盘点、对账；提高资金使用效率。一、货币资金的内部控制　控制内容　岗位分工及授权制度；　现金和银行存款的管理制度；　票据及有关印章的管理制度；　监督检查。岗位分工及授权制度　建立岗位责任制；建立严格的授权审批制度；按规定程序办理资金收支业务；重要支付业务实行集体决策、审批；未经授权的机构和人员不得办理资金业务。现金和银行存款的管理制度　实行现金限额管理；确定本企业现金开支范围；现金及时存入银行，控制坐支现金；不得私设“小金库”；加强银行账户管理；遵守银行结算纪律；定期与银行对账；确保账实相符。票据及印章的管理制度　明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限；加强对预留银行印鉴的管理，财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人保管。企业预留银行印鉴：财务专用章、法人章、（会计章或授权人名章）。监督检查　检查是否存在不相容职务混岗现象；检查资金支出的授权批准手续是否健全；支付款印鉴的保管情况；票据的保管情况；检查内部控制薄弱环节。二、测试货币资金内部控制抽取并检查收款凭证抽取并检查付款凭证核对一定数量的日记账与总账抽查一定数量的银行存款余额调节表第三节　货币资金实质性程序一、库存现金实质性程序案例1：库存现金审计　发现疑点　审计人员在审查某企业的“现金日记账”时，发现6月15日59＃现付凭证摘要为“付拆除S生产线劳务费”，金额为500元。但在“现金日记账”和“银行存款日记”账中却没有发现相应的清理收入。　　审计人员怀疑该单位可能将固定资产的清理收入转入了“小金库”。　案例1：库存现金审计　跟踪查证（1）调阅59＃凭证，其会计分录为：　借：管理费用－－拆除费500　贷：库存现金500　所附原始凭证为一张经领导批准的“支