完成审计工作与审计报告.pptx

第十四章 完成审计工作与审计报告;三阶段;;第一节 期初余额审计;二、期初余额审计的一般原则 判断期初余额对本期财务报表的影响程度，应着 眼于以下三方面：一是上期结转至本期的金额；二是 上期所采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有 事项及承诺。 三、期初余额审计目标 1、期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的 错报； 2、上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情 况下已作出重新表述； 3、被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计 政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。 ;四、期初余额审计程序 询问被审计单位管理层 审阅上期会计资料以及相关资料 通过对本期财务报表实施的审计程序进行证实 补充实施其他适当的实质性测试程序 ;五、期初余额审计结果对审计意见的影响;3、如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到 一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计 处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或 否定意见的审计报告。 4、如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标 准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期 财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事 项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当 对本期财务报表出具非标准审计报告。;期初余额审计例题：单选;;第二节 复核期后事项与或有事项 ;（二）期后事项分类 ;1、主动识别第一时段期后事项;2、被动识别第二时段期后事项;3、没有义务识别第三时段的期后事项;（二）期后事项审计的一般原则;（三）期后事项的审计目标 1、期后事项是否存在； 2、期后事项的类型和重要性； 3、期后事项的处理是否恰当。 （四）期后事项的审计程序 1、截至审计报告日发生的事项的审计程序 2、审计报告日后至财务报表报出日前发现的 事实的审计程序 3、财务报表报出后发现的事实的审计程序;（五）期后事项审计结果对审计意见的影响 以上市公司为例，《公开发行证券的公司信息披 露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》 规定，公司已公???披露的定期报告存在差错，经董事 会决定更正的，应当以重大事项临时报告的方式及时 披露更正后的公司财务信息；对以前年度已经公布的 年度财务报告进行更正，需要聘请有执行证券、期货 相关业务资格的会计师事务所对更正后的年度报告进 行审计。;;期后事项审计案例：多选 X公司2005年度财务报表公布后，在G注册会计师获知的以下事项中，需要对2005年度财务报表采取适当措施的有（　　）。 A.X公司2005年度财务报表可能存在重大错报 B.X公司2005年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决 C.X公司2005年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况 D.X公司在2005年度财务报表公布后，出售了占其2005年度合并净利润30%的一家子公司 ;;（一）或有事项的含义与特征 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况， 其结果通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有事项具有以下方面的的特征： （1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况； （2）具有不确定性； （3）该情况的最后结果只能由未来发生的事项确定； （4）影响或有事项结果的不确定因素不能完全由企业 控制。 ;会计知识回顾：或有事项的处理;　　与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务　　现时义务包括法定义务和推定义务（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业　　企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。　　（三）该义务的金额能够可靠地计量;未来事项发生的可能性;（二）或有事项审计的一般原则 1、其他审计项目的审计主要是核实已记录的资料 的正确性，而或有事项的审计主要是发现未记录或未 披露的或有事项。了解了或有事项是否存在及其重要 性就可以确定被审计单位对或有事项的处理是否符合 会计准则。 2、或有事项的审计通常附属于其他项目审计。往 往作为其他项目审计的一个组成部分，在审计其他项 目时，附带对或有事项进行审计，而不作为一个单独 的项目来审计。例如，应收票据贴现可在应收票据审 计中查明，产品保修费用可在销售收入审计中查验。;（三）或有事项的审计目标 1、确定或有事项是否存在和完整； 2、确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计 准则规定； 3、确定或有事项的披露是否恰当。 （四）或有事项的审计程序 1、向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控 制或有事项