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关于完善我国成本会计发展的基本对策思考 1. 成本会计变化的时代因素 1.1 企业外部环境因素 成本会计的变化源于企业制造环境的变化以及管理理 论与方法的创新。而后两者又起因于外部环境的变化。 企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面： （1）大 多数产品供过于求，造成市场竞争日趋激烈； （2 ）产品需求 多样化，顾客对产品质量也日益苛求； （3 ）国际间分工合作 日趋密切，竞争也趋于残酷激烈； （4 ）新技术、新工艺的创 新蔚然成风。 以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有别于往 昔，也要求对管理理论与方法进行创新。 1.2 管理理论与方法的创新因素 随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管 理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发 展并丰富了其内容。其中对成本会计系统有影响的主要有以 下几种： 1.2.1 适时制。 是一种严格的需求带动生产制度， 要求企 业生产经营管理各环节紧密协调配合， 原材料、产成品保质、 保量并适时地送到加工 （或销售）环节； 其目的是使原材料、 在产品及产成品等各类存贷保持在最低水平，尽可能实现 “零存货”，以降低存货成本。在存货水平很低的情况下， 会计人员为简化存货计价，可能采用倒推成本法，就是当产 品完工或销售时， 倒过头来计算在产品、 产成品等生产成本。 1.2.2 全面质量管理。 TQM 是上世纪 60 年代从传统质量 管理发展起来的，其目标就是公司在生产的各个环节追求产 品“零缺陷” ，并由顾客最终界定质量。 TQM 对计量和报告 员工业绩的会计来讲，就是产生了质量会计这一新学科。但 由于提高质量所产生的收益难以计量，质量会计发展的重点 就放在质量成本的确认、计量和报告上。 1.2.3 战略管理。 所谓战略管理， 就是着眼于对企业发展 有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策，以便在 市场中取得竞争优势，确保有效完成公司目标。战略管理思 想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。 1.2.4 基准管理和持续改进。 管理方法的新趋势就是基准 与持续改进的结合。 其对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计 师们认识到降低成本要向本行业最好的公司学习，以同质产 品的最低成本作为基准，了解自身与最优者的差距，并分析 其原因，进而实行企业再造工程以增强竞争力。 2. 成本会计的发展趋势 针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计 学者提出了作业成本法 -ABC 法，在美、日和西欧诸国的企 业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到 了广泛的应用。 ABC 法就是把为生产一种产品所发生的所有 作业，如质量检验．机器维修和顾客服务等分配到产品成本 中的一种成本计算方法。这种方法较传统成本计算方法更为 精细， 成本数据更加准确。 ABC 法将制造费用按作业归集到 不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分 配制造费用。 在作业成本法的基础上， ABC 法又发展为作业 基础管理。简单地说， ABM 就是以 ABC 法为基础，利用作 业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。 ABC 法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整 个价值链上的作业活动以节省企业资源。 3. 完善与促进我国成本会计的措施