注会第二章金融资产.pptx

第二章 金融资产;本章考情分析;本章主要内容;本章逻辑结构;一、金融资产的内容 ;二、金融资产的分类;三、金融资产的重分类;【例题1·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 【答案】AC;第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 1.交易性金融资产（满足下列条件之一） （1）取得该金融资产的目的，是为了近期内出售。 比如以赚取差价为目的从二级市场购入股票、债券、基金等（重点掌握该种情况）。 （2）基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。 （3）属于衍生工具，例如国债期货、股指期货、远期合同等,但不含有效套期工具。;2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一） （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。;【经典例题】萨林重工股份公司为一家大型企业，作为国瑞机床股份公司IPO时的战略投资者，拟购入2亿股股票（不能达到重大影响的条件），每股发行价5元，需筹集10亿元资金。如果萨林重工股份公司通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6%，则每年利息费用为6 000 万元，计入当期财务费用。萨林重工股份公司发行债券筹集资金后，用于购买2亿股国瑞机床股份公司普通股，作为战略投资者，拟长期持有。 ;;如果该股票发行后，上市时股价为每股8元，则萨林重工股份公??股票公允价值为16亿元，公允价值增加6（16－10）亿元。按照一般计算，将购买股票取得的收益6亿元扣除利息费用0.6亿元后，实现净收益5.4亿元。但是，如果将股票作为可供出售金额资产，则6亿元计入其他综合收益列示在资产负债表中 ，而利息费用6 000万元计入财务费用，列示在利润表中，利润表中反而亏损了6 000万元。这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩，为此，应将该股票“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这样利润表中就能反映5.4亿元的业绩了。 ;二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理;（一）初始计量;关于应收项目;关于交易费用;设置“交易性金融资产”科目 核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。;企业取得交易性金融资产时;（二）持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 持有交易性金融资产期间;（三）期末计量 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。 ;资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时：;2007年中报上市公司公允价值变动收益前10名 【2007.08.30 09:12】　来源：中国证券报 ;成也炒股，败也炒股，公允价值一年缩水300% 【 2008.09.01?07:59 】来源： ??中国证券报 ;公允价值变动损失最大的五家公司（金融保险类） 单位：亿元 ;（四）处置 终止确认交易性金融资产 将交易性金融资产持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为当期投资收益。 ;处置交易性金融资产时;【注意1】出售时处置损益（影响利润总额的金额） =出售净价-出售时账面价值 【注意2】出售时投资收益=出售净价-取得时成本 【注意3】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 思考：累计投资收益？ ;;【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元）,另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。 甲公司其他相关资料如下： （1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利； （2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元； （3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售