学习效应,私人关系,审计任期和审计质量.pdf

推荐理由： 在现有文献中， 研究审计任期与审计质量的关系主要是从事务所的整体层面来考 察的，一般都基于事务所的任期或者审计合伙人的任期这两个角度。 然而在国内的审计市场 有这样一种现象， 当签字审计师跳槽到其他事务所工作时， 签字审计师能够带走原有的客户 并继续对客户进行审计，形成了换“事务所”不换“审计师”的特有现象。这就意味着，面 对这样一个客户， 客户聘用事务所的任期可能小于签字审计师对客户的审计任期。 因此， 本 文对这一现象定义为私人关系， 研究审计师与客户可能存在的私人关系及其对审计独立性的 影响。 学习效应、私人关系、审计任期与审计质量 刘启亮 唐建新 【摘 要】 在正常的聘任关系下，学习效应有助于审计技能的提高。因此， 随着签字审计师 任期的延长， 审计质量会逐渐提高， 但在异常聘任关系下， 由于签字审计师与客户存在较为 密切的私人关系， 审计师的独立性可能因此受损， 学习效应对审计质量的积极影响也会受到 削弱，因此，随着签字审计师任期的延长，审计质量可能会变差。本文的经验证据发现，尽 管总体上同美国审计市场一样， 审计师任期的延长有助于审计质量的提高， 但是在细分审计 师与客户之间的关系后，本文的经验证据支持上述理论。 【关键词】 事务所任期 签字审计师任期 学习效应 私人关系 审计质量 一、问题的提出 自美国颁布《萨班斯—— 奥克斯利法案》 （2002 ），要求实施审计项目合伙人五年期强 制轮换规定以来， 审计轮换规定便成了监管部门和学术界等关注的热点。 籍此， 中国等国家 也积极借鉴美国的做法， 颁布了签字会计师五年期强制轮换的规定。 但是， 从北美近期的研 究文献来看， 尚无相关证据支持审计师轮换之规定， 一些学者 （Geiger 和 Raghunandan，2002 ； Myers et al. ，2003；Myers etal.,2004;Ghosh and Moon ，2005 ；Blouin et al. ，2007）主要基于 美国审计市场发现，审计任期越长，审计质量越好。 审计质量是发现并报告财务报告误述的联合概率， 其中，前者受审计师专业能力的影响， 后者则取决于审计师的独立性（ DeAngelo,1981 ）。Mautz 和 Sharaf （1961 ）认为审计师与客 户的长任期可以提高审计师的专业能力， 但同时， 审计师与客户建立联系的时间越长， 审计 人员越会缺乏挑战精神，越不倾向于运用新的审计程序，并不再保持合理的职业谨慎态度， 即审计师与客户的密切关系可能会影响审计师的独立性。 目前的研究均忽略了审计师与客户 可能存在的私人关系及其对审计独立性的影响， 因而还存在诸多不足， 其结论也值得进一步 思考。具体而言，包括： （1）没有细分审计师与客户之间的关系。目前的文献只是从总体上 较为粗略地发现了审计任期与审计质量的关系特征， 而没有较好地解释为什么会存在这种关 系特征。 （2 ）现有的主要文献要么是基于事务所的任期（如 Carey 和 Simnett ，2006 ），要么 是基于审计合伙人的任期 （如Johnson at al.，2002 ；Ghosh 和 Moon ，2005; Myerset al. ，2003 ； Chen et al. ，2008 ）来展开研究，没有同时考虑到事务所任期和审计合伙人任期对审计质量 的影响。 因此， 得出的结论