会计综合题、计算分析题与应试技巧.pdf

第二部分：会计综合题、计算分析题与应试技巧 第二部分：会计综合题、计算分析题与应试技巧 ——即会计实务案例 注：参考资料： 1. 财政部：我国上市公司 2010 年执行企业会计准则情况分析报告 2. 中国证监会：《上市公司执行企业会计准则案例解析》中国证监会会计部组织编写 财经出 版社 2012 年 10 月第 1 版 一、上市公司涉及的权益性交易 （一） 背景 执行新会计准则之初，市场中出现了部分上市公司的控股股东通过向上市公司直接或间接的捐 赠（以下简称“股东捐赠行为”）来输送利润的交易事项，其中尤以濒临暂停上市的 *ST 公司为甚。 除此之外，通过与控股股东进行非公允的关联交易来调控利润也是部分公司包装业绩的主要手段。 股东捐赠行为的表现形式主要包括： 1. 控股股东或其关联方向上市公司捐赠现金或其他实物资产。 2. 控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产。 3. 控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务。 4. 在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易。 （二）相关规定 1. 企业会计准则的相关规定 财政部在 2008 年年底发布的《关于做好执行企业会计准则企业 2008 年年报工作的通知》（财 会函【 2008】60 号）中规定，“企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的， 通常应当确认为 当期收益 。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质 上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入 所有者权益（资本公 积） ”。 2. 相关监管规定 中国证监会在 2008 年年底发布《关于做好上市公司 2008 年度报告相关工作安排的公告》（证 监会公告【 2008】48 号），在会计准则规定的基础上对上市公司涉及股东捐赠行为的会计处理原则 作出了明确规定：“公司应充分关注控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制 人等向公司进行直接或间接捐赠行为 （包括直接捐赠现金或实物资产、 直接豁免或代为清偿债务等） 的经济实质。 如果交易的经济实质表明属于控股股东、控股股东控制的其他关联方或上市公司实际控制人向 上市公司资本投入性质的，公司应当按照企业会计准则中‘实质重于形式’的原则，将该交易作为 权益交易，形成的利得计入所有者权益（资本公积）”。 结合执行中的问题， 中国证监会会计部在 2009 年 2 月以 《上市公司执行企业会计准则监管问题 解答》（ 2009 年第 2 期）的方式进一步明确了股东捐赠行为“资本投入性质”的具体判断原则，主 要包括： （1）一般原则 对于上市公司的控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制人对上市公司进 行直接或间接的捐赠、债务豁免等 单方面 的利益输送行为，因为交易是基于双方的 特殊身份 才得以 发生，且使得上市公司明显地、单方面地从中获益，所以监管中应认定为其经济实质具有资本投入 性质，形成的利得应计入所有者权益。 （2 ）与股改对价相关的股东捐赠交易 在股权分置改革时，部分上市公司的流通股股东接受了大股东或原非流通股股东作为股改对价 捐赠给上市公司的资产。对于大股东或原非流通股股东向上市公司的资产捐赠，上市公司应作为权 益性交易计入所有者权益。 （3）与重大资产重组承诺相关的股东捐赠交易 对于上市公司控股股东或其他股东根据重大资产重组置入资产的 盈利承诺 ，对未达到承诺部分 予以补足而向上市公司支付的现金，上市公司应作为权益性交易计入所有者权益。 （4 ）关于交易主体的范围 前述规定仅适用于上市公司同控股股东、控股股东控制的其他关联方、上市公司的实际控制人 之间的直接、间接捐赠交易，未涉及同其他股东（如非控股股东）和关联方之间的交易。 值得注意的是，上市公司与潜在控股股东之间发生的捐赠交易应比照同样