第3章 消费税会计.pptx

第3章 消费税会计;学习提示;3;4;5;6;7;8;9;10;11;二、消费税的计算;包装物： 1）连同包装物销售的，一律并入销售额计税。 2）不作价销售，而是收取押金，则： ①单独核算未过期的，不并入销售额计税； ②逾期未收回不再退还的，和已收取1年以上的，并入 销售额计税； ③既作价销售又收取押金的，规定期限内不予退还 的，并入销售额计税； ④酒类产品的包装物押金，一律并入销售额计税（黄 酒、啤酒除外） 外汇结算销售额： ①结算当天 ②当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价） ③折合率确定后1年内不得变更。 ;2、含税销售额的换算： 销售额=含税销售额/（1+增值税税率） 比如： A=113/（1+13%）=100元； A=109/（1+9%）=100元； A=103/（1+3%）=100元。 ;（二）从量计征： 应纳消费税=销售数量*单位税额 销售数量的确定： 1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 ;（三）复合计征： 应纳消费税=销售额*税率+销售数量*单位税额 卷烟 白酒;计税依据的特殊规定： 1、通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量计征消费税。 2、用于投资、抵偿债务、换取生产资料和消费资料的，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格计征消费税。 3、兼营不同税率应税消费品的税务处理 应当分别核算；不分别核算的，从高适用税率。;4、酒类关联企业间关联交易消费税问题处理 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。;二、应纳税额的计算;例2：某啤酒厂8月销售啤酒400吨，每吨出厂价为2800元。则： 应纳消费税额= 400*220 = 88 000元 例3：某白酒生???企业为增值税一般纳税人。10月销售粮食白酒50吨，取得不含税销售额150万元。则： 应纳消费税额 =50*2000*0.5 + 1 500 000*20% =50 000 + 300 000 =350 000元;2、自产自用应税消费品应纳税额的计算 1）用于连续生产应税消费品：不纳税。 烟叶 烟丝 卷烟 石油 汽油 油漆 2）用于其它方面：于移送使用时纳税。 用于生产非应税消费品；用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励。 ;3）组成计税价格及税额的计算： （1）当月销售同类消费品的销售价格； （2）当月销售同类消费品的加权平均价格； （3）最近月份销售同类消费品的销售价格； （4）组成计税价格： =（成本+利润）/（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格*消费税比例税率 （5）（复合计税）组成计税价格： = (成本+利润+自产自用数量*定额税率)/(1-消费税比例税率) 应纳税额 =组成计税价格*消费税比例税率+自产自用数量*定额税率;例4：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，其消费税税率为15%，成本利润率为5%。则： 组成计税价格 =成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）=8000*（1+5%）/（1-15%） =9882.35元 应纳消费税额 =9882.35*15%=1482.35元;（二）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算 1、委托加工应税消费品的确定： 委托方：提供原料和主要材料； 受托方：收取加工费，代垫部分辅助材料。 注：以下不属于委托加工应税消费品： 由受托方提供原材料生产的应税消费品； 受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品； ;2、代收代缴税款的规定： 1）委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税； 2）委托方委托个体经营