债务重组概念与实务.pptx

债务重组;;;1 债务重组概述 2 债务重组的确认与计量 3 债务重组的披露 ;制定和修订背景;第一节 债务重组概述 ;（二）债务重组的特征 ;;【例题1·多选题】2009年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有(　)。 　　A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 　　B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 　　C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 　　D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 　　E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还 　　【答案】ABE 　　【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出???让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步，所以不属于债务重组。;二、债务重组的方式;（一）以资产清偿债务; 1、是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 2、债务重组的结果增加了债务人的实收资本或股本；增加了债权人的长期股权投资。 3、我国法规对改组股份制企业及发行股票等有比较严格的限制条件，处于债务重组中的债务人，只有在满足有关法律条款时，才可用债务转为股本的方式进行债务重组。 债务人将已发行的可转换债券按照协议转换成资本，属于正常情况下的经济事项，不属于债务重组范围。 ;（三）修改公司债务条件：是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、全部免除或部分免除应付未付的利息等； （四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 ;三、债务重组日 ;;【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2008年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。 　　A.2008年10月30日 B.2008年11月15日 　　C.2008年11月20日 D.2008年11月22日 　　【答案】D 　　【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。; 【例3】2008年2月4日，B公司销售一批商品给A公司，货款及增值税款共计500万元，双方企业协商，A公司三个月后支付全部款项，到期日为5月4日。但本年度5月4日，A公司发生财务困难无法支付全部款项。双方企业协商后决定，B公司减免A公司200万元的债务，A公司偿还债务的时间为2008年5月20日，则5月20日为债务重组日。;【例4】： 依据例【例3】的资料，如果债务到期，A公司不能偿还B公司的全部债务，双方企业协商后决定，A公司以一台正在使用的设备进行抵债。2008年5月30日，A公司将设备运抵B公司。则此项债务重组日为5月30日。 ;第二节 债务重组的确认与计量 ;一、债务重组的会计处理原则; （一）债务人的会计处理原则 2、确认抵债资产的损益，即公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理： 1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。;2） 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3） 抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。;非现金资产的公允价值的确定：; 1、确认重组损失：应当将重组债权的账面价值与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值以及相关税费之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。 （重组债权的账面价值是指账面余额减去准备金 ）） ;; 1、债务人 ：涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合《或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。 2、债权人：涉及或有应收金额的，因或有应收金额属于或有资产，按照《或有事项》规定，对于或有资产 不予确认 ，债权人也不应 确认或有应收金额。 ;二、债务重组的会计处理;2.债务人的会计处理 　　借：应付账款 　　　　贷：银行存款 　　　　　　营业外收入――债务重组收益 3.债权人的会计处理 　　①如果所收款额小于债权的账面价值时： 　　借：银行存款 　　　　坏账准备 　　　　营业外支出——债务重组损失 　　　　贷：应收账款 　　②如果所收款