教学单元八生产循.ppt

教学单元八生产循 任务内容要点： 〔一〕生产循环的特性 〔二〕内部控制测试和交易的实质性测试 〔三〕存货本钱审计 〔四〕分析性复核 〔五〕存货的监盘 〔六〕存货计价审计和截止审计 (七)应付职工薪酬审计 〔一〕生产循环的特性 1.生产循环的主要会计报表工程 资产负债表工程 存货〔包括材料采购、原材料等、生产本钱等〕、待摊费用、应付职工薪酬、 利润表工程 主营业务本钱 知识准备 2. 主要业务活动及凭证和会计记录 1．方案和安排生产:生产通知单、材料需求报告 2．发出原材料:领料单〔三联〕 3．生产产品:生产通知单、产量和工时记录 4．核算产品本钱:生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、本钱计算单、存货明细账 5．储存产成品:入库单 6.发出产成品:出库单〔四联〕 〔二〕内部控制测试和交易的实质性测试 〔1〕本钱会计制度的测试 ①直接材料本钱测试 A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料本钱计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位本钱计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 C采用标准本钱法 本钱差异的处理是否正确；直接材料的标准本钱在当年度内有何重大变更。 计时工资制、计件工资制、标准本钱法 ②直接人工本钱测试 ③制造费用测试 ④生产本钱在当期完工产品与在产品之间分配的测试 〔2〕工薪内部控制的测试 包括工资汇总表和工资单的审查。 任务：材料盘点审计 康泰会计师事务所接受迅捷股份董事会委托，于2021年1月20日以郑明为工程组长的审计小组对该公司的年度会计报表进行审计，当存货审计时发现以下疑点；该公司2021年12月31日材料账面盘存数为5万件，但该企业2021年1—11月份各月末材料数量在2万件至万件之间，经清点得知，2021年1月20日材料数量为万件，2021年1月1日至20日发出材料数量13万件，新增入库材料为万件，材料单位本钱为12元。 根据以上审计资料计算2021年12月31日该公司材料的应存数，并分析该公司在材料盘存方面存在的问题以及产生的影响？ 2.交易的实质性测试 在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。 〔1〕存货是资产负债表中的主要工程，是流动资产中的最大工程。 〔2〕存货流动性强、周转快，受市场因素和生产方案的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。 〔3〕存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。 〔三〕存货本钱审计 l．直接材料本钱的审计 〔1〕抽查产品本钱计算单，检查本钱计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。 〔2〕审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 〔3〕分析比较同一产品前后各年度的直接材料本钱，如有重大波动应查明原因。 〔4〕抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，本钱计价方法是否适当，是否正确及时入账。 2．直接人工本钱的审计 可比照直接材料本钱审计程序的〔1〕、〔3〕、〔5〕，还需要： 〔1〕分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 〔2〕结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 3. 制造费用的审计 〔1〕获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。〔账表核对〕 〔2〕抽查制造费用中的重大数额工程及例外工程是否合理。 〔3〕审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。 (4〕必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后假设干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。 〔5〕审查制造费用的分配是否合理。重点查明分配方法； 〔6〕对于采用标准本钱法的企业，应抽查标准制造费用确实定是否合理，计入本钱计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 4.主营业务本钱的审计 〔1〕获取或编制主营业务本钱明细表，与明细账和总账核对相符。〔账表核对〕 〔2〕编制生产本钱及销售本钱倒轧表，与总账核对相符。 〔3〕分析比较本年度与上年度主营业务本钱总额，以及本年度各月份的主营业务本钱金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 〔4〕结合生产本钱的审计，抽查销售本钱结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 〔5〕检查主营业务本钱账户中重大调整事项〔如销售退回等〕是否有其充分理由。 〔6〕确定主营业务本钱在利润表中是否已恰当披露。 〔四〕分析性复核 注册会计师在生产循环审计