内审与组织结构.pdfVIP

从公司治理、内部控制、组织结构互动关系分析内部控制演进 ? 组织是相关利益 (或非利益 )主体的结合体 ,或者说它是一干相关利益主体及其相 互关系的联结。（桑德 , 2000 ） ? 内部控制是伴随着企业组织的形成而产生的（早期的分工、牵制、授权、汇报、 稽查等都是内部控制活动 ,可以肯定地说 , 内部控制最初是在组织中内生的 ,而不是 外力(外部管制、 规范的要求 ;审计 )催生的） ,是为促使组织实现其所赋有的全部或 者部分使命 ( 目标)而开展的一系列专门的活动。 宽泛而言 , 自从组织产生之后 ,伴随 着组织追求其目标的努力 ,就催生了内部控制。 从公司治理、内部控制、组织结构互动关系分析内部控制演进 ? 公司治理是关于公司各利益主体之间权、 责、利关系的制度安排 ,涉及决策、激励、 监督三大机制建立和运行等。公司治理的理论基础是控制权与剩余索取权分配。 ? 公司内部控制伴随着组织的形成而产生 ,是由公司董事会、 经理层以及其他员工实 施的 , 旨在为实现经营活动的效率和效果、 财务报告的可靠、 相关法律法规的遵循 等目标而提供合理保证的过程 ,其整体框架包括控制环境、控制程序、风险评估、 信息与沟通、监督机制 (COSO, 1992) 。建立内部控制是为了实现效率经营、防 止舞弊 ,通过划分职责 ,包括组织规划、分工、授权审批、独立负责制度 ,明确各部 门、各岗位和员工职责、制定作业标准等实现控制目标。 ? 组织结构是指组织内部成员的权利与责任关系 ,从分工与协作的角度规定公司内 部各成员间的业务关系 ,包括高层组织结构 (股东会、董事会等 )和执行层组织结构 (中层、基层组织结构 )。 ? 古典组织理论 (Scott, 1961) 的组织结构是指组织内部各机构的职能结构 (关键职 能) 、权责结构 (权责分工及相互关系 ) 、层次结构 (纵向管理层次 ) 、部门结构 (横向 结构)及其组合形式 ,强调分工与层级划分 从公司治理、内部控制、组织结构互动关系分析内部控制演进 ? 三者之间的互动关系 公司治理 内部控制 组织结构 ? 公司治理主体是股东、 债权人、 员工、政府等利益相关者 ,治理主体通过治理机制 和既定的绩效目标促使经营者有效地履行经营责任 ,对经营者给予激励约束 ,促使 经营者努力经营、 做出科学决策。 经营者建立组织结构 (执行层组织结构或经营者 层次组织结构 ),对公司经营活动和财务活动控制 ,解决经营效率问题 ,实现绩效目 标。经营者层次内部控制有效 ,但治理主体对经营者实施的治理或监控未必有效。 另一方面 ,组织结构的运行效率并不能代表内部控制的效率 ,也不能代表公司治理 效率。（追求利益的一致性） 从公司治理、内部控制、组织结构互动关系分析内部控制演进 ? 实现公司治理目标和经营管理目标 ,需要借助内部控制和相应的组织结构。 ? 因为： 股东等资产提供者投入资产或资源后 ,需要建立一种跟踪、 监控投资对象的机制 , 确信其投入的资产得到有效使用 ,并得到预期投资报酬。 资产提供者需要一种直接 或间接对公司重大决策表达意见的制度安排 ,促使经营者履行契约责任。 由于不能 完全依赖资本市场、 经理人市场和外部审计等外部机制来约束经营者 ,因此需要建 立审计委员会或监事会等内部治理组织。