最优组织形式的选择概述.pptx

第3章 最优组织形式的选择;3.1公司从属机构的选择;子公司本身是一个独立的法人实体，分公司则不具备独立法人实体的资格。案例1 设立子公司有如下好处： 1 在东道国只负有限的债务责任； 2．子公司是独立法人，具有承担企业所得税的义务。与分公司不同，子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期在内的税收优惠待遇； 3．东道国适用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处； 4．子公司利润汇回母公司要比分公司灵活。这等于母公司的投资所得、资本利得可以滞留在子公司，或者选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益； 5．许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免征预提税； ;分公司的好处有： 1．分公司不是独立法人，只就流转税在所在地缴纳，对利润所得由总公司合并纳税。在经营初期，分公司往往出现亏损，但其亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担； 2．分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税； 3．分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收； 4、税收转移。金融机构、能源企业的分公司缴税制度。美国、瑞士、加拿大、中国;从所得课税的角度分析，无论采取子公司的形式还是分公司的形式，都与母公司构成了实质性的关联企业。因此，关联交易很可能成为企业内部最主要的交易活动。企业内部的关联交易并非单纯处于税收考虑，而是有多重因素决定的。可能的动机包括： 转移利润； 降低税收负担； 绕过关税壁垒； 开拓市场份额； 获取资源；;3.2 普通公司与小型微利公司;3.3居民公司与非居民公司;3.4 有限责任公司与上市公司;税负转移存在于经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为企业集团实现有效的税收筹划、平衡集团各纳税企业之间的税负创造了条件。通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在税收筹划方面的特色。下面重点介绍设立核心控股公司、财务中心筹划策略。 集团控股公司是集团??行股权参与和控制而形成的一种组织结构。由于集团内部各个企业之间征税范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在享受减免税优惠的企业等。核心控股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，降低集团整体的税负水平。;一般可以考虑的操作方法有： １．核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。 ２．兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。 ３．分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。 ４．利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题。 案例5;案例2：组织功能调整与税负;我们以下面的假设条件说明CHC在其相关费用分摊前和分摊后的情况。为计算方便,我们假设CHC所得税率为30％。A、B公司为生产性企业且在经济特区，其享受15％的优惠税率。 CHC发生的费用为6000万元，没有应税收入，其应缴所得税为0。 子公司A的应税收入为10000万元，费用5000万元，应缴所得税为750万元[（10000－5000）×15％]； 子公司B应税收入为10000万元，费用4000万元，应缴所得税为900万元[（10000－4000）×15％]， 整体合计应缴所得税为1650万元。 ;假设CHC的费用6000万元全部为A、B公司的业务所发生，所以CHC公司按股权比例分配给A、B公司， A公司的费用为7000万元（5000＋6000×50／150） 其应缴所得税450万元[（10000－7000）×15％] B公司的费用为8000万元（4000＋6000×100／150） 其应缴所得税300万元[（10000－8000）×15％] 整体合计应缴所得税750万元，比分摊前大大减少。 如果CHC能将其全部费用分摊到其子公司，将会最大限度地降低整体税负。 ;根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，企业不得列支向其关联企业支付的管理费用。《外商投资企业所得税法》规定，外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用。 因此，CHC向其A、B子公司分摊费用要符合国家对关联企业之间往来的规定。换句话说，CHC与其子公司都是独立的法人，其财务核算也应遵循不同会计主体的收入分配及费用归结的原则，CHC直接地、机械地将其费用分摊到其子公司既不合法，也不合理。那么如何进行筹划呢？ ;解决方案