某公司财务分析及管理知识造假分析.pptx

注册会计师审计案例研究小组作业;是杨柳抽芽,是桃花吐芬, 还是麦苗返青,传递着春回大地的讯息？ 春风、春雨、春水……把城市装扮得繁花似锦。 是绿大地,一寸寸,一行行,编织出的春衣。;文章框架; 云南绿大地生物科技股份有限公司始建于1996年，2001年完成股份制改造，2007年12月21日，公开发行股票并在深圳证券交易所的中小板挂牌上市，成为A股唯一一个园林行业的上市公司。公司的主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售。注册资本15,108.71万元人民币。拥有自主苗木生产基地2.9万余亩，是国内领先的特色苗木生产企业。; 2011年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4天后，中国证监会在其官网上表示，证监会在2010年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。; 就董事长何学葵所涉嫌的欺诈发行股票罪来说，重点必是在股票的首发上。 在一个企业步入发行上市股票的道路上，中国证监会为了保护社会投资者的权益，设置了一道道的关卡，而从绿大地发行上市的足迹来看，我们不得不怀疑那一道道关卡在实际执行中的作用。2006年11月，绿大地首次IPO曾经被证监会发审委否决。但是，此后绿大地却上市成证券，现在看来发行人欺诈发行上市，保荐人显然难辞其咎。 我们从上市公司首次公开发股票的核准程序分析在涉嫌欺诈上市的各责任方的责任，由于本案例是着重对注册会计师审计失败进行分析的，遂下述分析将围绕会计师事务所和注册会计师的责任展开。 ;—首次公开发行股票的核准程序 ;—责任主体 ;—会计事务所责任分析 ;1.承接业务前—相关规定 ;1.承接业务前—责任分析 ;2.承接业务后—相关规定 ;2.承接业务后—责任分析;—保荐机构职责 ;—律师事务所责任 ;三、造假的手段分析;1.相关资料 根据绿大地2007年上市时的招股说明书显示，截止到2007年6月30日，公司资产合计约为4.5亿，其中流动资产中的存货一项达到1.8亿。绿大地的主要货物为各类苗木。据报告，绿大地的报表上显示的苗木价格与市场上的价格完全不一致???某种苗木市场上报价是60元，但是到了绿大地就变成了300元。 除了货物价格造假以外，“他们的地价也是假的”。绿大地总部位于昆明市经济技术开发区内，在昆明二环以外，属于偏远的郊区，人烟稀少。“他们报自己的地价是100万一亩，”但是当时经济技术开发区的地价为20万一亩。 ;2.审计程序 （1）注册会计师需要对相关材料证件进行检查，但是 没有甄别合同及相关文件真伪的义务。 （2）查阅相关文件、合同等计价依据。 （3）实地察看，了解相关市场信息。 我们认为由于专业受限，注册会计师对合同真伪有免责权利，如果在相关资产市场价值难以可靠获取的情况下，这一免责或许就能够被发展为一项漏洞。更或者，由于伪造合同的责任由管理层承担，注会又对此免责，那些肆意造假的前者若是遇上了防守不严的后者，岂不是一拍即成。所以，我们认为在合同真伪签证免责上，应该对注册会计师的责任予以细化，而非一概全免。 ;1.相关资料 据媒体报道，绿大地上市之前一共有一二十枚假公章来伪造上市材料。根据绿大地2010年年报全年收入总额为35,905.95万元，而其中绿化工程占据了34484.67万元，这无疑是审计重点所在。 2.审计程序 （1）结合应收账款函证，确定销售的真实性 （2）关注日后退货、收款的相关记录 （3）结合银行对账单，落实现金流动 ; 据中准会计师事务所为其提供的10年审计报告，发表了无法表示意见，其中第五项导致无法表示意见的事项摘录如下：2010年度，绿大地公司的“成都198工程项目”确认工程收入36,196,305.78元和工程成本27,239,884.30元，由于绿大地公司不能提供经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本，且工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录不一致，财务部记录成本较工程部记录成本多2,769,547.79元。我们无法实施满意的审计程序，以获取充分、适当的审计证据对相关会计认定进行合理确认。 ;1.相关资料 在绿大地2010年一季报中，仅合并现金流量项目就有多达27项差错，其中8项差错为几千万元，几亿元的差错多达12项。在“筹资活动产生的现金流量”项下：取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、偿还债务支付的现金分别为1.57亿元、1.57亿元、6.14亿元，更正后均为空白。绿大地到底借到1.57亿元现金了没？6.14亿元债务究竟还了还是没还？为何会有巨额虚构数据？原因不得而知。 ;2.审计程序 我们认为审查现