消费税营业税税收筹划.pptx

南京财经大学 ;主要内容;教学目的和要求;【案例导入】;4.1 消费税纳税人的税务筹划;【案例：4-1 】☆ ; （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递增延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为： 消费税=20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元； 增值税=20000万元×17%=3400万元， 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。; （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费=20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） B厂应纳消费税=25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款=9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为=25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款=11500－2500=9000（元） ;4.2 消费税计税依据的税务筹划;4.2.1选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同产生了筹划空间。 不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。 【案例：4-2 】 点评：教材案例不错，已经采用新规定的税率和组成计税价格公式。;4.2.2选择合理销售方式的筹划 我国《消费税暂行条例实施细则》规定：消费税的纳税义务发生时间，根据应税行为性质和结算方式分别按不同方式确定：纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。 企业在销售中，采用不同的销售方式，纳税义务发生的时间是不同的。从纳税筹划的角度看，选择恰当的销售方式可以使企业合理地推迟纳税义务发生时间，递延税款缴纳。 【案例：4-3】;4.2.3调整会计核算方法的筹划 由于消费税只在生产出厂环节缴纳，以后环节不需再缴。因此，为降低计税价格，应尽可能将计税环节向前推移，将一部分价值剔除在计税依据之外。因此，是否独立核算就成为筹划的关键。【案例:4-4】 点评：现在已经受到很大的制约，这一块筹划的空间已经不大了。但这种思路和方法可以在化妆品等其他消费品行业继续用。 《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理通知》（国税函[2009]380号）自2009年8月1日起，为保全税基，对设立销售公司的白酒生产企业，税务总局制定了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行〉》：;情形;4.3 消费税税率的税务筹划; 2、兼营和成套销售问题 （1）兼营不同税率的应税消费品时，应分别核算销售额和销售数量； （2）尽量避免将不同税率的应税消费品组成成套产品销售（可以让商家自己配套，如化妆品）； 【案例4-6】 【案例4-7】;4.4 针对特殊条款的筹划;4.4.1 以应税消费品实物抵债的筹划 当纳税人以应税消费品抵偿经营中的债务时，要特别注意其计税价格的确定，防止按最高价格计税，增加自身税负。 【案例4-8】 筹划建议：先售后抵;4.4.2 以应税消费品入股投资的筹划 纳税人以应税消费品入股投资时，一般按照协议价格或评估价格确定，只要其低于当月销售的加权平均价格时，就可考虑转换为先销售后投资的方法。 【案例4-9】;4.4.4 巧用包装物押金的税收筹划 1、包装物销售，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。 2、包装物租金，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。 3、包装物押金，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押