流转税的纳税筹划.pptx

第三讲 流转税的纳税筹划;;二、增值税的纳税筹划 （一）增值税纳税义务人和征税范围 增值税征税范围： ☆销售和进口货物 ☆提供的加工、修理修配劳务 （二）增值税率与征收率的确定 ☆基本税率 ☆低税率 ☆零税率 ☆征收率 商业企业的小规模纳税人4% 其他小规模纳税人6%;（三）增值税纳税人进项税的纳税筹划; 从销售方来看，选择何种纳税人身份税负较低也可以进行筹划。 选择何种纳税人身份对自己更有利？可利用增值率的方法来对两种纳税人的税收进行筹划判定。 1、不含税销售额及购进额的增值率无差别点判定 假设：一般纳税人适用税率17% ，小规模纳税人适用税率6%。销售额S（不含税），购进额P（不含税）。增值率x[(s-p)/s] 一般纳税人应缴增值税=S×17%-S×17%（1-x) = S×17%×X 小规模纳税人= S×6% 应纳税无差别点： S×17%×X = S×6% X =35.29% ;;当X＜ 35.29% 时,小规模纳税人税负重于一般纳税人,选一般纳税人比较有利; 当X＞ 35.29% 时,一般纳税人税负重于小规模纳税人,选小规模纳税人比较有利; 2、含税销售额及购进额的增值率无差别点判定 S、P——含税销售额和购进额 一般纳税人增值率X=（S-P）/S 应纳税额= ×17% — ×17% ×（1—x） = ×17% ×x 小规模纳税人应纳税额= ×6% ×17% ×x = ×6% X=38.96%;一般纳税人税率; 但在企业纳税实践中，企业 不便经常在两种纳税人身份之间频繁转换，纳税筹划主要应该放在向具有何种纳税人身份的供应商采购方面，即选择何种纳税人身份的供应商上来。; 案例分析： 永风机械厂要外加工一批五金配件，如果取得17%的增值税专用发票，使税收负担处于正常水平，就要到100公里以外的一个规模比较大的某五金加工厂（该厂系一般纳税人）去做外协工作，初步谈定每个工件的加工费为10元。而当地也有几家规模较小的五金加工厂也能做这样的业务，而且其加工的质量完全能够符合要求，而且这些小型厂家能够提供6%的扣税率的增值税专用发票，那么，永风机械厂应该如何与这些小规模加工厂定价才不吃亏？ ;筹划提示： 作为一般纳税人， 如果向不同的纳税人采购，其取得的购货发票，就可能出现以下几种情况： 1、能够取得增值税专用发票，但其抵扣税额的税率分别为17%、13%（13%的税率的商品暂不考虑）、6%、4%。 2、取得的是普通发票的，不能抵扣税额。 3、除了增值税外，还应考虑城建税（7%）和教育附加费（3%），所得税25%（一般）。; 根据现金流量分析不同扣除率条件下的现金净流量。 例如如果取得了17%的增值税发票的情况下的现金净流量为： 现金净流量=现金流入量- 现金流出量 =含税销售额 —（含税购进额+应纳增值税+应纳城建税+应纳教育费附加+应纳所得税） ☆计算价格让步平衡点 ;案例解析：设含税销售额为Q,索取17%,6%,4%专用发票和不索取专用发票,含税购进额分别为A，B，C和D. 设各种专用发票的税率用T1来表示： F=Q-{A+(Q÷（１＋T）×Ｔ-A÷ （１＋Ｔ1） ×Ｔ1)+[Q÷ （１＋Ｔ） ×Ｔ-A÷ （１＋Ｔ1） ×Ｔ1]×0.1+[Q÷ （１＋Ｔ） -A÷ （１＋Ｔ1） - (Q÷ （１＋Ｔ） ×Ｔ-A÷ （１＋Ｔ1） ×Ｔ1) ×0.1] ×0.25} ;1.索取17%专用发票情况下的现金净流量 F=Q-{A+(Q÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17) +(Q÷1.17×0.17A÷1.17×0.17)×0.1+[Q÷1.17-A÷1.17- (Q÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17) ×0.1] ×0.25}=0.6302Q-0.6302A (1) 2.索取6%专用发票情况下的现金净流量 F=Q-{B+(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06) +(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06)×0