浅析进项税额的会计处理.pptx

Part 3 进项税额的会计处理 准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品 一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用 其他 不得从销项税额中抵扣的进项税额 购进非生产性固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 购进货物发生非正常损失 在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务发生非正常损失 其他 （一）国内采购货物 企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等，按应预缴或垫支的增值税额借记“应交税费－－应交增值税（进项税额）”，按货物的实际成本和增值税额之和贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”等 例1　购入甲材料24000元，增值税款4080元，运杂费2800元（其中运费2000元），材料已验收入库，款项已支付 借：原材料　　（24000+800+2000×93％）26660 　　应交税费－应交增值税（进） 　　　　　　　　　　（4080+2000×7％）4220 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30880 按现行税法规定，工业企业购进货物并取得防伪税控增值税专用发票后，如果在未到主管税务机关进行认证之前，其购进货物的“进项税额”还不能确认是否符合抵扣条件。为此，在未到主管税务机关进行认证之前需入账的经济业务，企业可增设“待抵扣进项税”账户作为过渡。 　　　　　　 假设在例1的情况下，企业采购获得的专用发票还未认证，则会计处理如下： 借：原材料　　　　　　　　　　　26660 　　应缴税费--应交增值税－－待抵扣进项税　　4220 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30880 企业在90日之内进行比对、认证并获得通过后 　　借：应交税费－－应交增值税（进项税额）4220 　　　贷：应缴税费- 应交增值税－－待抵扣增值税　4220 如果企业在90日内进行比对、认证，但未获得通过；或者在90日内进行比对认证并获得通过后，但未在当月申报抵扣的，相关税额计入采购成本 　　借：原材料　　　4220 　　　贷：应缴税费--应交增值税－－待抵扣增值税　　4220 商业企业的会计处理 批发商业企业采购货物进项税额的会计处理与工业企业基本相同 零售商业企业在采用售价（含税）金额核算时，其会计处理有所不同。 在商品验收入库时，借记“库存商品”、以商品的进价（不含税）金额，贷记“材料采购”，以商品含税零售价大于不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”。 “商品进销差价”账户是商品零售企业用来核算商品售价（含税）与进价（不含税）之间的差额（毛利＋销项税额）的专门账户  例2　某零售商业企业购入商品150件，购入价1000元/件，增值税专用发票上注明的价款150000元，增值税额25500元。 　企业付款时： 　借：材料采购　　　　　　　　　　　　150000 　　　应交税费－－应交增值税（进项税额）25500 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　175500 商品验收入库时（设每件商品含税售价1560元）： 　借：库存商品　　　　　　　234000 　　贷：材料采购　　　　　　　　　150000 　　　　商品进销差价　　　　　　　　84000 为便于分析商品的差价率，也可以如下处理： 　借：库存商品　　　　　234000 　　贷：材料采购　　　　　　　150000 　　　　商品进销差价－－毛利　　　50000 　　　　　　　　　　－－销项税额　34000 （二）国外进口货物 从国外进口货物时，应根据海关开具的“完税凭证”记账 进项税额＝组成计税价格×增值税税率 　＝（关税完税价格+关税+消费税）×增值税税率 例3某商业企业从国外进口商品一批，完税价格400000美元，关税税率为20％，增值税税率为17％，另外支付国内运杂费2400元（其中：增值税进项税额140元）。该企业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入400000美元，转入美元存款账户。当日外汇牌价1：8。 （1）买入外汇时 　借：银行存款－－美元户　　3200000 　　贷：银行存款－－人民币　　3200000 （2）支付货款时 借：材料采购　　　3200000 　贷：银行存款－－美元户　　3200000 （3）支付进口关税和增值税时 借：材料采购（3200000×20％）640000 　　应交税费－－应交增值税（进项税额) 〔(3200000+640000)×17％〕652800 　贷：银行存款