第五章合并财务报表分析.pptx

第六章 合并财务报表分析第一节 合并报表概述一）合并报表指将两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体，用以综合反映该主体的整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。区别于汇总报表：报表涉及的企业范围不同：行政隶属，控制关系；报表数据形成的方法不同；主要是由行政管理部门根据所属的企业报送的报表，各项目进行加总编制的报表。--简单加总的方法进行汇总。思考：1、报表合并突破了那项会计基本假设?会计主体假设2 、编制合并报表是那个会计原则的运用？经济实体和法律主体的矛盾使得合并报表具有一系列自身难以克服的缺陷。（二）合并财务报表主要有以下特征：第一，编制的目的不同。合并财务报表的编制目的是为企业集团的会计信息使用者提供信息，同时，避免企业集团利用对子公司的控制人为操作企业集团的利润；（一）仅公布母公司的财务报表，即使编制合并报表也不公布---巴西，西班牙、洪都拉斯，塞内加尔等；（二）仅公布包括子公司经营情况在内的合并报表----美国、加拿大、巴拿马等；（三）即公布母公司财务报表，也公布公司集团合并报表-----英国、澳大利亚、丹麦、法国、德国、日本等；思考：那种方式更便于公司利用母子公司的关联交易进行利润的调节？那种不利用维护子公司债权人利益？1977年前，日本尚没有制定合并财务报表前，在营业淡季时总公司将商品运往子公司作销售处理，同时将工人从总公司转移到子公司，以降低总公司的单位成本，最终提高总公司的总收益；日本东芝跨国公司在1979年未合并净收益达3 000万美元，但是合并以后净亏损1 300万美元；第二，反映的对象不同。合并财务报表反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。第三，编制的单位不同。从企业集团看，合并财务报表的编制单位是母公司，被控制企业，不必编制合并财务报表。以上市公司为母公司的合并报表。第四，编制的基础和方法不同。合并财务报表有其独特的编表方法。表：合并资产负债工作底稿项目子公司母公司合计数抵消(调整）分录合并主体银行存款160580应收账款420600存货720740长期股权投资6007681368-700668固定资他应收款20012001400-1000400短期负债774814其他应付1000760股500资本公积1500300-100盈余公积3461854-100基本程序：调整—汇总—抵消；为什么要调整？汇总的前提为什么要抵消？哪些业务需要抵消？内部交易：投资和被投资业务；内部往来；内部购销等投资和被投资业务的调整和抵消：1）调整分录--统一母子公司的计量属性借：资产增值项目 贷：资产减值项目 资本公积==数据来源于1）母公司的备查账簿，2）子公司的公允价值和账面价值不一致的项目资产评估增值额，反应到了合并分录2）抵消母公司的投资和子公司的所有者权益项目，其基本的抵消分录为：借： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商 誉倒挤=投资成本-被投资企业公允价值 贷：长期股权投资数据来源于子公司所有者权益的调整后金额，即子公司的净资产公允价值；其中，资本公积金额由两部分构成；来源于母公司对子公司的股权投资成本金额内部债权债务的抵消：借：债务类帐户 贷：债权类帐户思考：除此之外，还会不会需要进一步抵消的？借：应收账款--坏账准备 （为什么不直接用坏账准备？） 贷：资产减值准备如果某些交易衍生出其他账务处理，同样也需要将衍生帐户处理抵消掉，如计提减值准备类账务处理。例：甲公司为A公司的控股子公司，2008年度A公司资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1600万元。抵消分录：借：应付账款 1800 贷：应收账款 1800借：应收账款--坏账准备 200贷：资产减值准备 200连续年份的债权债务的抵消2005年，母公司期初期末对其控股子公司的应收款项余额分别是250万元和200万元,母公司始终按应收款项余额5%取坏账准备，1）编制公司本年计提坏账准备的分录；借：资产减值准备 50*5 %=2.5 贷：坏账准备 2.52）编制2005年末母公司抵销分录。借：应付账款 200 贷：应收账款 200抵消年初的坏账准备计提数：借：应收账款—坏账准备　 250*5%=12.5　贷：未分配利润—年初 12.5 抵消当年计提的准备借：应收账款—坏账准备　　2.5 贷：资产减值损失　　　2.5　内部存货的购销1）为什么要抵消？包括的未实现内部利润的抵销母公司向子公司销售产品一批，母公司：借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：产