第五章国际避税措施.pptx

转让定价Transfer pricing:是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价；通过转让定价所确定的价格称为转让价格。转让定价的方式 一是通过控制原材料和零部件的价格高低以影响产品成本。 二是通过关联公司的固定资产购置与租赁，来影响其产品成本费用。 三是通过对专利、专有技术，商标等无形资产转让，控制收取特许权使用费的高低，来影响关联公司的成本和利润。 四是通过关联公司之间收取较高或较低的运输费用、保险费、贷款利息费用、管理费等转移利润。制定转让价格的方法：一是以成本为基础定价，包括直接按企业的内部成本定价，（这里的内部成本包括实际可变成本、实际完全成本或标准完全成本）；按企业实际可变成本加上定额补贴定价；采用成本加成法定价二是以市场为基础定价；以市场价格减去销售费用定价三是关联企业之间协商定价。转让定价的功能和作用1、转让定价的管理功能转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具。转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要手段。转让定价的功能与作用2、跨国公司转让定价的非税目标将产品低价打入国外市场降低国外关税对关联企业出口产品的影响独占或多得合资企业的利润绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内。为海外的子公司确定一定的经营形象规避东道国的汇率风险如果跨国公司的居住国实行归属抵免制的公司所得税，则母公司多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴纳的个人所得税。对于转让定价，一国政府应持以下态度：一方面，不能因为转让定价有避税的功能或在客观上可以产生避税的效果就否定它存在的合理性和合法性，并对纳税人的任何转让定价行为都实行严厉的惩罚措施；另一方面，也不能因为转让定价在跨国公司的内部经营管理中有重要作用而对其放任不管，忽视它对本国税收收入可能造成的不利影响。国际避税的主要手段1.利用转让定价法转移利润 A．压低由高税率国家企业向其低税率国家联属企业出售货物、提供劳务等的价格； B．提高由低税率国家企业向高税率国家联属企业出售货物、提供劳务等的价格； C．先以低价出售给低税率国家的联属企业，再由该联属企业以高价售给高税率国家的联属企业。 2.滥用税收优惠政策避税发展中国家在经济全球化的进程中处于劣势地位，为了吸引国际投资和先进科技，我们制定了许多税收优惠政策和措施，以吸引跨国投资。所谓滥用各种税收优惠，主要是指跨国公司利用各国税制的差异，以税负较轻的投资经营形式和收入项目（即低税点），达到最大限度地规避税负的目的。 例如，我国税法规定，生产性的外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，可享受“二免三减半”的优惠。由于规定的减免期是从盈利年度算起的，有些外商就千方百计推迟盈利年度的到来，使企业长期处于无税负状态；或者在税收减免期临近期满时，设法从原企业中分离一部分出去，成立新的外商投资企业，以谋求享受新的减免期优惠。 值得注意的是，在我国现行涉外税率较低的情况下，出现了所谓“逆向避税”现象。逆向避税是指跨国企业利用发展中国家的税收优惠，规避投资所在国相对较轻的税负，而将利润所得在居住国缴纳相对较重的税负。表面看来，纳税人承担重税这种情况不合情理，但真实原因是跨国公司决策层为了独占税后利润。这样做虽然税负有所增加，但是却避免了与投资所在国分享利润。国际避税的主要手段3、利用信托方式转移财产指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。4、组建内部保险公司指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于其向母公司或姐妹公司提供保险服务以替代保险市场的一种保险公司。（自保公司）4、组建内部保险公司避税的方法：在一个无税或者地税的地区建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润转出居住国，使公司集团内部的一部分利润长期滞留在内部保险公司所在的避税地。国际避税的主要手段5、利用资本弱化方式资本弱化是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。跨国公司在向境外的子公司注入资金时往往利用资本弱化来进行国际税务筹划。因为如果跨国公司向国外关联企业进行债务融资，那么该关联企业向跨国公司支付的利息打入成本以后(假定没有任何限制)应纳税所得额就会减少；而如果跨国公司向国外关联企业注入的是股本金，则关联企业向跨国公司分配的股息、红利就无法计入成本，其应纳税所得额就不能得到冲减。如果关联企业适用的所得税税率较高，跨国公司从国际避税角度出发就可能希望该关联企业尽可能少申报利润，这时跨国公司向国外的关联企业提供贷款就要比用股权资本融资的方式更为有利。国际避税的主要手段5.利用资本弱化的方式避税资本弱化的表现一般有两个方面：一