第八章非货币性资产交换.pptx

第八章 —非货币性资产交换 ;本章主要内容;第一节 非货性资产交换的认定;　　【例题·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 　　A.存货 　　B.固定资产 　　C.可供出售金融资产 　　D.准备持有至到期的债券投资 　　E.应收账款 　　【答案】ABC;;【例1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下： 　收到补价的乙企业补价所占比重=补价/换出资产公允价值=3/16=18.75% 　支付补价的甲企业补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/16=18.75% 　计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。;【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换，确认以下交易中货币资金占整个交易资金的比例。 （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。　　;【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有。 A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】ABC 【解析】30÷（70+30）＝30%大于25%，“选项D”不属于非货币性资产交换。;　　【例题·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（2007年考题） 　　A.以l00万元应收债权换取生产用设备 　　B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 　　C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 　　D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 　　E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价 　　【答案】BE;二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让． 2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产;计量基础;（一）公允价值 　　公允价值计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （二）账面价值 　　账面价值计量时，应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。;;二、公允价值能够可靠计量 属于以下三种情况之一的，视为公允价值能够可靠计量： 1.换入资产或换出资产存在活跃市场 2.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场 3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件; 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 ; 例如，某企业以一批存货换入一项房产，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，房产作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。 ; 例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。 ; 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。 ;;;;（二）关联方之间资产交换与商业实质的关系 　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。;非货币性资产交换;一、以公允价值计量的会计处理 （一）条件：商业实质+公允价值可以可靠计量 （二）处理思路：一方面，