第五章税收理论与税收制度.pptx

第五章 税收理论及制度税收原则和税收转嫁与归宿是税收经济学的基本理论；税收制度是一国政府在税收基本理论的基础上，根据实际国情的需要建立的税收体系。当代经济学关于税收原则的理论源于凯恩斯主义及福利经济学的思想，基本上围绕着税收在现代经济生活中的职能作用来立论。第一节 税收原则一、税收公平原则（一）意义：1、税收的公平性对于维持税收制度的正常运转必不可少；2、税收的公平性对于维护社会稳定、避免社会动乱也是不可或缺的。税收公平原则的内涵可阐述如下：税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。可从以下两方面来把握：1）经济能力或支付能力相同的人应缴纳相同数额的税收（横向公平）2、经济能力或支付能力不同的人应缴纳不同的税收，强的人应该缴纳更多的税收，即所缴税额与其收入的比例要高一些（纵向公平）（二）衡量税收公平的标准1、受益原则：称为利益说，即根据纳税人从政府所提供的公共物品获得收益多少，来判断其应纳税多少。2、支付能力原则：称为能力说，即根据纳税人的支付能力，判断其应纳税多少或其税负为多大。纳税人支付能力的测度，也可分为收入、财产和消费支出三种尺度。无论哪一种具有片面性，以一种尺度为主，同时兼顾其他两种尺度。横向公平在纳税能力原则下，横向公平要求具有相同收入的人缴纳相同的税收。为使所得税实现横向公平，应尽可能将应税收入界定得宽一些。应包括所有来源的收入，不应区别对待，并且税率应相同理由：宽税基税收有助于实现横向公平，并且可能使产生的负担较低。 纵向公平纵向公平要求税制具有累进性，亦即：应纳税额占收入的比重应随着收入的增加而提高实行累进税制可以有三种方式：规定免征额，而对高于免征额的所有收入都以固定税率征税;实行负所得税制累进税；实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。流转税实现纵向公平的难度较大，原因是该税收是针对交易额征收的，无法设免征额和分级的税率结构。二、税收效率原则（一）内含：要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收效率原则可分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两方面。（二）税收的经济效率原则标准在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化。1、税收的额外负担有两类帕累托效率:任何经济活动,应当使得者的所得大于失者的所失.1）资源配置的额外负担：征税减少私人部门支出，增加政府部门支出，若因征税导致私人经济利益损失大于增加的社会经济利益，就形成了税收在资源配置方面的额外负担。2）经济运行机制的额外负担：征税对市场经济的运行发生了不良影响，干扰了私人消费和生产的正常决策，同时相对价格和个人行为方式随之变更，就形成~。税收的额外负担税收的额外负担因课税而带来的净损失或额外负担，是无法用税收的收益来弥补的，因而对经济来说是一种不必要的效率损失，称之为税收的无谓损失或超额负担。原因：税收改变了经济主体的决策行为，从而改变了私人经济部门原有的资源配置状况，从而使市场机制运作的效率受损。超额负担的度量：消费者与生产者剩余损失的总和减去政府征收的税额：如下图GD税收的额外负担从全社会的角度看，课税就造成了面积 的福利损失，即税收的超额负担。称之为“哈伯格三角”（Harberger triangle）。超额负担（净损失）没有使经济中的任何人受益。要实现税收的效率原则，就必须降低直至消除税收的超额负担。降低税收额外负担的途径，保持税收的中性，包含两方面含义：1）政府征税使社会付出的代价以征税数额为限。不能让纳税人承受额外负担。2）政府征税应避免对市场机制运行发生不良影响。额外负担小于额外收益。2、税收的额外收益：税收的经济调节在市场机制失灵时，即单纯依靠市场机制不能保证经济稳定增长的时候，会产生税收的额外收益。增加额外收益主要途径是重视税收的杠杆作用。社会上供给函数为需求函数为 ，政府对每一商品征收1单位的税时，求税收的额外负担额？消费者剩余指的是消费者对每一单位商品所愿意支付的价格与实际支付价格的差额。消费者剩余等于需求曲线之下价格曲线之上那块面积。生产者剩余指的是生产者对每一单位商品实际提供的价格与愿意提供的价格的差额。 生产者剩余是供给曲线之上、价格曲线之下的那块面积。（三）税收本身效率原则：在于税收成本占税收收入的比重，或税收的名义收入（含税收成本）与实际收入（扣除税收成本）差额是否最小。税收成本：在征税过程中所发生的各类费用支出。狭义的税收成本称为税收征收费用。专指税务机关为征税而花费的行政管理费用.广义的税收成本除上以外，还包含纳税人在纳税的过程中所支付的费用，即税收奉行费用。提高税收本身效率的途径有1）强制税务管理，防止税务人员贪污舞弊