第五章出口退税.pptx

第五章 出口货物退（免）税的核算;第五章 出口货物退（免）税的核算;第五章 出口货物退（免）税的核算;（2）出口货物退（免）税适用范围 对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都属于出口货物退（免）税的货物范围。享受一般退（免）税的出口货物应具备以下四个条件： 一是必须是增值税、消费税征税范围的货物； 二是必须是报关离境的货物； 三是必须是财务上做销售处理的货物； 四是必须是出口收汇并已核销的货物。 此外，若为生产企业出口或代理出口，享受退（免）税政策的货物还必须是自产货物或视同自产货物的外购货物;2.出口货物退税的作用;3.出口货物退税所遵循的原则;第二节 我国现行的出口退税政策规定;第二节 我国现行的出口退税政策规定;第二节 我国现行的出口退税政策规定;第二节 我国现行的出口退税政策规定;第三节 出口退税的会计核算; 出口消费税;从价法下的应退消费税=出口货物的进货金额×税率 从量法下的应退消费税=出口数量×单位税额 2.生产企业自营出口应税消费品依据其实际出口额（量），免交消费税。因为生产企业纳税时点是在销售环节，自行直接出口尚未纳税，即免税，所以无退税。;;二、自营出口生产企业退税核算;1.出口企业全部原材料均从国内购进（进项税额）， “免、抵、退”办法基本步骤为五步： （1）剔税：计算不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率） （2）抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－第一步计算的数额）－上期留抵税额（小于0进入下一步） 当期应纳税额为正数时，缴纳增值税；当期应纳税额为负数，称为当期期末留抵税额,可退还增值税;（3）算参照数：计算免抵退税额　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率 （4）比较：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）　　注意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。 （5）确定免抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额;★若当期应纳税额0当期应退税额和当期免抵税额的计算 　　① |当期期末留抵税额| ≤当期免抵退税额时　　当期应退税额=当期期末留抵税额　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 　② |当期期末留抵税额| 当期免抵退税额时　　当期应退税额=当期免抵退税额　　当期免抵税额=0 　　“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额” ★ 若当期应纳税额≥0，当期退税额=0;企业免、抵、退税计算实例;【例2】A公司系符合免、抵、退税政策的一家生产企业，2009年6月发生经济业务：自营出口产品1万台，离岸价格（FOB）为每台100美元，外汇人民币牌价为1美元：7.0元，内销货物不含税的销售额为4500万元。本期购入材料的进项税额为800万元。假设该公司无上月留抵待扣进项税，无免税购进的原材料，出口退税率为17%。　　试计算A公司2009年6月份的免、抵、退税 （1）应纳税额=4500×17%－ 800 － 0 + 100×1× 7.0 （ 17% —17%） =－35万元＜0 （2）免抵退税额=当期外销销售额×退税率=（1×100×7）×17%=119万 因为应纳税额＜0，且其绝对值＜免抵退税额，所以当期退税额=35万元，当期免抵税额=（119－35）=84万元。 ;【例3】A公司系符合免、抵、退税政策的一家生产企业，2009年6月发生经济业务：自营出口产品1万台，离岸价格（FOB）为每台100美元，外汇人民币牌价为1美元：7.0元，内销货物不含税的销售额为3500万元。本期购入材料的进项税额为800万元。假设该公司无上月留抵待扣进项税，无免税购进的原材料，出口退税率为17%。　　试计算A公司2009年6月份的免、抵、退税。 （1）应纳税额=（3500×17%－ 800 － 0 + 100×1× 7.0 （ 17% —17%） =－205万元＜0 （2）免抵退税额=当期外销销售额×退税率=（1×100×7）×17%=119万　 因为应纳税额＜0，且其绝对值＞免抵退税额，所以当期退税额=119万元，当期免抵税额=0万元；结转留抵下期抵扣税额=（205－119）=86万元。 ;2.如果出口企业有免税购进原材料的情况，计算过程依然为五步，不同的是第一步和第三步需要做一个修正，具体步骤如下：（1）修正的剔税额　　当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝[出口货物离岸价格×外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格]×（出口货物征税率－出口退税率） （2）抵税：计算当期应