第五章审计证据、审计依据和审计工作底稿.pptx

本章概要 1.审计证据 2.审计依据 3.审计工作底稿 第六章 审计证据、审计依据与审计工作底稿审计审计证据专业判断审计依据审计意见审计证据、审计工作底稿和审计依据三者之间的关系 存货 盘点表 应收账款 函证回函 银行存款 银行对账单会计准则会计制度其他相关财务会计法规审计工作底稿 载体一、审计证据的涵义定义注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。财务报表依据的会计纪录中含有的信息和其他信息内容第一节 审计证据实物证据书面证据口头证据环境证据 二、审计证据的种类 按证据的外在形式分：（一）实物证据实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。可实现审计目标：真实性、完整性、估价、截至。涉及管理层认定：存在与发生、完整性、估价与分摊。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。证明力：较强（二）书面证据书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。审计程序：除观察外的所有程序目标与认定：九个目标与五个认定均可实现。按照来源可以分为外部证据和内部证据。 1、外部证据：由外部机构或人员编制（1）直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 （2）由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票（3）注册会计师自己动手编制的各种计算彪、分析表，证明力强。 2、内部证据：由客户自己编制（1）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票（2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。（三）口头证据口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。审计程序：询问目标与认定：除机械准确性外所有的目标；五个认定证明力：较弱（四）环境证据指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。 1、有关内部控制情况； 2、客户管理人员素质、品德； 3、各种管理条件和管理水平。审计程序：观察或询问目标：总体合理性证明力：弱各种证据证明力强弱的比较： 书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据； CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据； 内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据； 不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。三、审计证据的特性：充分性 适当性（一）充分性充分性是指审计证据的数量足以支持CPA的审计意见。即CPA形成审计意见应获取的审计证据的最低数量要求。充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。（二）适当性适当性是对审计证据质量上的规定。适当性包括审计证据的相关性与可靠性。 1、相关性： 审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。 2、可靠性： 审计证据应该如实地反映客观现实。 不同来源的审计证据可靠程度判断：类似于其证明力的强弱！（三）关于审计证据的其他事项审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则所需审计证据的数量就可减少；反之。成本—效益原则，CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查 四、证据是否充分适当的主要考虑因素 （一）审计风险审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险越高，则支持CPA形成审计结论或意见的证据数量就越多；审计证据的质量要求也越高。(正向） （二）具体审计项目的重要性越重要的项目，CPA就越需更多的证据以支持其审计结论；对于不太重要的审计项目，可减少审计证据的数量。如：存货和待摊费用、固定资产和低值易耗品。 （三）CPA及助理人员的经验CPA及其业务助理人员的经验越丰富，则他们越可以从较少的审计证据中判断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖程度。（四）审计过程中是否发现错误或舞弊一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可能性就增加。此时，CPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结论和意见。 （五）审计证据的类型与获取途径如果大多数审计证据都属于可靠程度较高的证据，CPA所需获取的审计证据数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。五、获取审计证据的审计程序 按审计程序的目的，可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。 六、审计证据的获取方法 （一）