第八章长期负债.pptx

2005中级会计资格考试《中级会计实务》辅导讲义第八章 长期负债 第一节 长期借款 第二节 应付债券 第三节 长期应付款 第四节 专项应付款 第五节 借款费用新旧教材的变化内容2004年的要求2005年的要求1、掌握长期借款的账务处理1、掌握长期借款的核算2、掌握应付债券发行、债券利息计提、溢折价摊销和债券偿还的账务处理2、掌握应付债券的核算3、熟悉长期应付款的内容及核算3、掌握借款费用的概念及确认原则4、熟悉长期负债的概念和特征4、掌握借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件2004年的要求2005年的要求5、了解应付债券发行价格的确定5、掌握借款费用资本化金额的计算方法6、熟悉长期应付款的核算7、了解专项应付款的核算8、了解专门借款的概念第一节 长期借款1、长期借款的概念 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。 企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积。借：长期借款 贷：资本公积——其他资本公积2、长期借款的利息地出及汇兑损益的处理 长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，应分别以下情况进行处理： (1)属于筹建期间的，作为长期待摊费用，并于生产经营开始当月一次转入损益。(2)属于生产经营期间的，计入财务费用。(3)属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，应按借款费用核算的规定予以资本化或费用化。　借方　　长期借款　贷方实际偿还的（1）本金（1）借入的长期借款本金（2）利息（2）利息余：尚未偿还的本金和利息3、账务处理（1）借款时：借：银行存款借：在建工程借：固定资产　贷：长期借款（2）还款时：借：长期借款　贷：银行存款（1）筹建期间长期待摊费用?生产开始当月一次转入损益（2）生产经营期财务费用（3）购建固定资产有关可使用状态前在建工程可使用状态后财务费用（4）无需偿还的借款资本公积第二节 应付债券 （一）应付债券的发行 债券的发行方式有三种，即：面值发行、溢价发行、折价发行。 溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。科目的设置应付债券（1）债券面值（2）债券溢价（3）债券折价（4）应计利息发行费用的处理 发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额，根据发行债券所筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计人当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收人减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期问于计提利息时摊销，并按借款费用的原则处理。 1、发行费用的处理（1）发行费用＞发行期间冻结资金产生的利息收入①属于固定资产项目?资本化②属于其他用途?计入财务费用（2）发行费用＜发行期间冻结资金产生的利息收入视同发行债券的溢价收入?在债券存续期摊销2、债券发行（1）面值发行借：银行存款　贷：应付债券－债券面值（2）折价发行借：银行存款借：应付债券－债券折价　贷：应付债券－债券面值（3）溢价发行借：银行存款　贷：应付债券－债券溢价　贷：应付债券－债券面值（二）债券溢价、折价的摊销1、摊销方法（1）直线法（2）实际利率法2、计提利息和溢折价的摊销（1）面值发行借：在建工程借：财务费用　贷：应付债券－应计利息（2）溢价发行借：应付债券－债券溢价借：在建工程、财务费用　贷：应付债券－应计利息　（3）折价发行借：在建工程、财务费用　贷：应付债券－债券折价　贷：应付债券－应计利息　例如：A公司2001年1月1日发行的三年期债券2000万元，发行价格为2090万元，票面利率为10%，付息日为每年的6月30日的12月31日，本金到期时连同最后一期利息于2003年12月31日偿还。债券所筹资金用于补充生产经营资金。该公司对债券的折价溢价采取直线法摊销。　要求：编制发行债券、支付利息及摊销溢价和到期还本的会计分录。解：（1）发行时借：银行存款　2090　贷：应付债券－债券面值　2000　－债券溢价　90（2）每次支付利息时，摊销溢价①应付利息＝2000×10%÷2＝100（万元）②溢价摊销＝90 ÷3 ÷2＝15（万元）借：财务费用　　　　　　85借：应付债券－债券溢价　15　贷：银行存款　　　　　100（3）到期还本及支付最后一次利息借：应付债券－债券面值　2000　－债券溢价　15借：财务费用　　　　　　85　贷：银行存款　　2100　例如：B公司于2001年1月1日发行5年期债券500万元，发行价格为492万元，票面利率为6%，利息于到期时连同本金一次偿付。债券所筹资金用于固定资产购建，其固定资产于2001年6月30日交付使用，于同年9月30日办理竣工决