第五章所得税第四章企业所得税.pptx

第五章 企业所得税;税收管辖权;纳税年度;第一节 纳税义务人及征税对象、税率;居民企业 指在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业就来源于中国境内、外的所得缴纳企业所得税。 ;非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业 非居民企业负有限纳税义务;二、征税对象 纳税人在一个纳税年度内取得的生产经营所得、其他所得（财产转让所得、利息所得、租赁所得、特许权使用费所得、营业外收益、清算所得）。 ;三、税率 25%;四、税收优惠;五、亏损弥补; 纳税人发生的年度亏损可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 要求： 1、不间断计算 2、先亏先补 ;例：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额。 年度 1991 1992 1993 1994 1995 获利 90 -60 -80 -30 50 年度 1996 1997 1998 1999 2000 获利 10 30 30 80 120;第二节 应纳税所得额的计算;二、准予扣除的项目 （一）基本范围 1、成本 2、费用 3、税金 4、损失 ;（二）部分扣除项目的具体范围和标准;2、工资、薪金支出 准予据实扣除 3、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 分别按不超过工资总额的2%、14%、2.5%准予扣除，其中，职工教育经费超过部分准予结转以后年度扣除。 ;例：某企业为居民企业，2008年实际发生工资薪金支出为100万元，计提三项经费18.5万元，其中福利费本期发生12万元，拨缴的工会经费为2万元，已经取得工会收据，实际发生的职工教育经费为2万元，该企业208年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（ ）万元。 解析：福利费扣除限额为14万，实际发生12万，扣除12万；工会经费限额2万，实际发生2万，准予扣除；教育经费2.5万，实际发生2万，据实扣除 应调增应纳税所得额=18.5-12-2-2=2.5（万元）;4、公益、救济性捐??? 年度利润总额的12%以内的部分，准予扣除。 例题：见书上。 5、业务招待费支出 企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰. 例题：见书上。;6、各类保险基金和统筹基金 7、财产保险和运输保险费用 8、固定资产租赁费 9、坏账损失与坏账准备金 10、汇兑损益 11、与资产有关的支出 12、支付给总机构的管理费 ;13、广告和业务宣传费用 企业每一年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过销售收入的15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后年度结转扣除。 例题：见书上。 ;三、不得扣除的项目 1、资本性支出 2、无形资产受让、开发支出 3、违法经营的罚款、被没收财物的损失 4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款 5、自然灾害或者以外损失有赔偿的部分 　;6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠 7、各种赞助支出(非广告性质的） 8、为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保 9、与取得收入无关的其他各项支出 10、给购货方的回扣 11、可提取的准备金外的其他准备金 12、出售给个人的住房的折旧和维修管理费　; 四、关联企业应纳税所得额的确定 典型试题分析 ;1、下列各项中，应计入企业当期所得税应纳税所得额的是()。(2000年) 　　A.纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估增值 　　B.纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估增值 　　C.纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益 D.纳税人接受捐赠的实物资产 答案：C 分析：根据现行的税收政策，纳税人清产核资和非现金对外投资发生的资产评估增值，不计入应纳税所得额；接受捐赠的实物资产不纳所得税，但将受赠资产出售，要交所得税。 ; 2、纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行调整。其方法为()。(2000年) 　　A.按照独立企业之间相同交易的价格调整 　　B.按照企业加合理的费用和利润调整 　　C.按照企业上年度的计算方法调整 　　D.按照再售给无关联关系的第三者的价格调整 答案：ABD 分析：税务机关对关