第六章审计模式、审计重要性和审计风险.pptx

第六章 审计模式、重要性与审计风险;;第一节 审计模式;1、账项导向审计（20世纪40年代末期之前） 账项导向审计是指以账项为基础，完全通过对具体账项的详细检查来实现审计目标的一种审计模式。 主要目的——差错防弊 主要手段——详查法为主 对象——会计报表及相关的会计资料 适用范围——会计事项相对不多；业务性质不复杂;缺点 第一，这种审计方式耗费大量的人力和时间，不利于提高审计工作效率和效益； 第二，即使采用有限的抽样技术，但由于对会计系统的了解不够，容易造成由于抽查原因而遗漏重大问题项目的事件； 第三，由于以交易为基础的审计工作主要都是围绕着交易进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误，对于会计系统中的缺陷和不合理现象也很难发现，这样即使查出了技术性错误或舞弊的情况，却不能溯源追本，堵塞漏洞，避免重犯。;2、制度导向审计（20世纪50年代初期至80年代末期） 制度基础审计是以内部控制系统为基础的审计，通过内部控制制度的分析和评价，来实现审计目标的一种审计模式。 对象——以内部控制制度为主，又包括会计报表和其他相关会计资料 目的——查找内控制度的薄弱点 手段——重点审查，采取统计抽样;;三、风险导向审计（20世纪80年代末期至今） 是指以审计风险为基础，通过对审计风险的全面控制来实现审计目标的一种审计模式。 显著特点：立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。 ;1、工作范围 将客户置于一个大的经济环境中，确定固有风险 内控制度扩大化，不仅包括会计控制，还包括企业经验管理的其他控制 确定可接受的检查风险水平 出具审计意见 ——在检查和评价内部控制制度的基础上，应保持合理的职业怀疑态度。;2、运作过程 （1）计划阶段——了解被审计单位基本情况，初步确定重要性水平，编制审计计划 （2）控制测试与实质性测试阶段 评价内控风险，并根据实际情况进行调整 进行实质性测试;第二节 审计重要性;;内涵 第一，错报包括金额的错???和披露的错报 第二，重要性要从数量和性质两方面考虑 第三，重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。 第四，判断重要性离不开特定的环境。 第五，重要性评估要运用职业判断;;三、重要性的运用;2、运用重要性原则的一般要求 ①对重要性的评估需要运用专业判断； ②注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则——提高审计效率和保证审计质量； ③在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有两种 A 在确定审计程序的性质、时间和范围时 B 评价审计结果时;四、计划审计工作的重要性评估 1、对重要性评估的总体性要求 （1）编制审计计划必须对重要性水平做出初步判断（适当评估重要性和审计风险）； （2）初步判断的目的是确定所需审计证据的数量 ;2、判断重要性应考虑的因素 （1）、以往的审计经验。 （2）、有关法律法规对财务会计的要求。 （3）、被审计单位的性质、经营规模和业务范围。 （4）、内部控制与审计风险的评估结果。 （5）、错报漏报的性质。 （6）、会计报表各项目的性质及其相互关系。 （7）、会计报表各项目的金额及其波动幅度。 ——不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性 ;因素;;4、会计报表层次重要性水平的确定方法 （1）固定百分比法 判断基础： 资产总额 0.5%-1% 权益总额 1% 营业收入 0.5%-1% 净利润 5%-10%;遵循的原则: 在选用时，一般不应将接近零的净利润、波动幅度较大的净利润、以及劳动密集型企业的资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础。 如果在审计时被审计单位的会计报表尚未完成，审计人员应根据期中会计报表或上年会计报表，进行推算和修正后，据此作为重要性的判断基础 同一期间不同会计报表重要性水平不同时，选择低的;例1：A企业是一间从事高科技产业的上市公司，2004年其净利润为500元，营业收入为200000元，资产总额为1000000元。 资产负债表重要性比率为0.5%，利润表重要性比率为0.8%。 利润表重要性水平=200000*0.8%=1600元， 资产负债表重要性水平=1000000*0.5%=5000元 根据取小原则，我们应该把报表层次重要性水平定为1600元。;;级次;;（3）重要性比率表法 根据所选取的项目金额所属区间，分别确定不同的重要性比率，从而确定重要性水平。;;6、账户或交易层次的重要性水平（可容忍错报） 分配方法：平均分配和不平均分配 ;例4：被审计单位报表层次的重要性水平为280 万元，两种分配方法的结果如下： ;不分配方法 根据各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，将账户或交易的重要性水平确定为会计报表层