第五讲营业税.pptx

1 第五讲 营业税 第一节 营业税概述 第二节 营业税的纳税人 第三节 征税范围和税率结构 第四节 营业税应纳税额的计算 2 第一节　营业税概述 一、营业税及其由来 1、营业税： 营业税是以在境内提供应税劳务、销售不动产和无形资产所取得的营业收入为征税对象的一种税种。 注意：营业税的应税劳务基本上包括了除加工修理修配劳务之外的所有劳务服务。 3 第一节　营业税概述 2、营业税的由来 ◆1928年《营业税办法大纲》 ◆新中国成立之后统一全国税政，营业税并入工商业税。1958年和1973年税制改革，营业税一直是作为工商统一税和工商税的组成部分。 ◆1984年营业税成为独立的税种。 ◆1993年12月13日《中华人民共和国营业税暂行条例》，1994年1月1日起实施。 ◆分税制改革确立了营业税为地方税种。 4 第一节　营业税概述 二、营业税的特点 1、以服务业为主要征税对象。 2、按行业而非按商品设计税目税率。 3、以非商品销售额为征税对象。 4、简便易行，容易计征。 课税对象、税率安排决定了简便易行。 5 第一节　营业税概述 增值税与消费税、营业税的关系 6 第二节 营业税的纳税人 一、纳税人的一般规定 三种应税行为： （1）提供应税劳务：除加工、修理修配以外的其它合法劳务。 （2）转让无形资产 （3）销售不动产：有偿转让不动产所有权 7 第二节 营业税的纳税人 二、纳税人的具体规定 1、中央铁路运营业务的纳税人：铁道部 2、合资铁路运营业务的纳税人：合资铁路公司 3、地方铁路运营业务的纳税人：地方铁路管理机构 4、基建临管线运营业务的纳税人：基建临管线管理机构 5、运输业务的纳税人：计算盈亏的运输业务单位 6、企业租赁或他人承包经营的纳税人：承租/包人 8 第二节 营业税的纳税人 三、扣缴义务人 境外单位和个人在境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或购买方为扣缴义务人。 9 第三节 营业税的征税范围和税率结构 一、征税范围的一般规定 我国的营业税是本着税收属地主义的原则设计的，即只要应税行为发生在我国境内，就应当缴纳营业税。 1、所提供的应税劳务应该以劳务发生地原则确定是否属于在中国境内提供。 10 第三节 营业税的征税范围和税率结构 1）对于境内单位派本单位员工赴境外，为境外企业提供劳务，属于境外提供劳务，不征营业税。 2）运输劳务：强调起运地或始发地在境内 3）旅游劳务：境内组织旅客出境为境内提供劳务 4）保险劳务：境外保险机构以被保险标的物的所在地为标准。 11 第三节 营业税的征税范围和税率结构 保险机构提供的保险业务： （1）境内保险机构提供的保险业务： 不管是对内还是对外提供保险服务都属于“境内提供劳务” 境内保险机构为出口业务提供的保险业务不征收营业税（已经写入新条例的免征项目）。 （2）境外保险机构以境内物品为标的提供的保险业务。 12 第三节 营业税的征税范围和税率结构 2、对于无形资产，应以实现转让的地点确认为境内转让，强调的是“接受单位或者个人在境内” 判断：某外国公司将其拥有的专利转让给中国公司使用； 我国某公司将其专利权转让给外国公司使用； 3、对于不动产，应以销售的不动产所在地为确认纳税。 13 第三节 营业税的征税范围和税率结构 例题4-1：（多项选择）在下列各项劳务中，属于营业税征税范围的是（ ） A、境外保险公司为境内的机器设备提供保险。 B、境内石油公司销售位于中国境外的不动产。 C、境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司。 D、境外房地产公司转让境内某土地的土地使用权。 14 第三节 营业税的征税范围和税率结构 二、增值税与营业税征收范围的划分 1、混合销售业务 提供建筑业劳务的同时销售资产货物的行为 应分别核算，分别计征，未分别核算的由税务机关核定 2、兼营业务 兼营营业税不同项目，应分别核算分别计征，未分别核算的由税务机关核定 3、视同应税行为 15 第三节 营业税的征税范围和税率结构 三、税目 1、交通运输业 1）包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运5大类。 2）打捞业比照水路运输征收营业税 3）搬家业务也按 “装卸搬运”征营业税。 4）公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一按交通运输业的税率征收营业税。 16 第三节 营业税的征税范围和税率结构 2、建筑业 注意几点： 1）有线电视台为用户安装有线电视接收装置，一次性收取的初装费按此税目征营业税。 2）自建自售建筑物除按建筑业征营业税外，还要按“销售不动产”征收营业税。 17 第三节 营业税的征税范围和税率结构 3、金融保险业 注意几点： 1）“贷款”中包括自有资金贷款和转贷外汇 2）央行