第五章关税纳税筹划.pptx

第五章 关税的纳税筹划 本 章 主 要 内 容 第一节 关税完税价格方面的纳税筹划 第二节 关税税率方面的纳税筹划 第三节 特别关税方面的纳税筹划 第四节 征收管理方面的纳税筹划 本章教学目的与重点难点本章教学目的： 通过本章学习，了解关税；理解关税纳税筹划应遵循的规则及筹划思路；掌握关税纳税筹划的方法。重点与难点：1、关税纳税筹划的基础及筹划思路2、关税纳税筹划的政策依据和筹划方法第一节 关税完税价格方面的纳税筹划◆政策依据与筹划思路完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查合理控制完税价格成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定（一）进口货物完税价格筹划1、一般进口货物的完税价格(1)以成交价格为基础的完税价格A、货价B、调增成交价格的项目：（一）政策依据完税价格=成交价格+国外运费+国外保险费+其他费用 ①进口货物的完税价格不仅包括硬件，还应包括与进口货物相关的“软件”的费用②货物成交过程中，进口方向卖方支付的佣金和经纪费。③进口前发生由买方支付的包装，运输，保险和其他劳务费用。（一）进口货物完税价格筹划C、调减完税价格的项目 (2)需由海关估价A、相同或类似货物成交价格方法B、倒扣价格法：以境内销售的价格为基础估算C、计算价格方法：原价、利润、起卸前的相关费用等①进口方向其境外采购代理人支付的买方佣金。②卖方付给买方的正常价格回扣。③工业设施，机械设备类货物进口后发生的基建，安装，调试，技术指导等费用。（一）进口货物完税价格筹划（二）案例分析1. 具体案例【案例5-1】 一家钢铁企业，需要进口100万吨铁矿石，可供选择的进货渠道中有两家：一是澳大利亚，一是加拿大。澳大利亚的铁矿石品位较高，价格为20美元一吨，运费60万美元；加拿大的铁矿石品位较低，价格为19美元一吨，但运杂项费用高达240万美元，暂不考虑其他条件，到底应该选择哪一个国家进口铁矿石呢？（一）进口货物完税价格筹划2. 筹划思路【案例5-1】 计算如下：◇澳大利亚铁矿石完税价格 ＝20×100＋60＝2060（万美元）◇加拿大铁矿石完税价格 ＝19×100＋240＝2140（万美元） 经过计算应该选择从澳大利亚进口铁矿石。如果按20％征收进口关税的话，至少可以节税16万美元。（一）进口货物完税价格筹划1. 具体案例【案例5-2】 A公司进口的是一种高新技术的全新产品，这种产品刚刚走出实验室，其确切的市场价格尚未形成和加以估量，但巨大的研制开发投入费用必然使其初始价格远远高于目前市场上已有的类似产品。假如事实上为进口此种产品付出了200万美元，而其类似产品的市场价格仅为120万美元。A公司该如何向海关申报进口货物成交价格？ （一）进口货物完税价格筹划2. 筹划思路【案例5-2】 A公司在向海关申报进口货物成交价格时，以100万美元申报，海关也因此种产品的创新，而无法依据审定成交价格法确定成交价格及完税价格，而只能以该产品的同一出口国或地区购进的类似货物的成交价格作为确定被估进口货物完税价格的依据，即按类似货物成交价格法予以确认。这样的话，该项进口商品的海关估价最多只有120万美元，从而A公司将有80万美元的支出不需要纳税。 （二）出口货物完税价格筹划（一）政策依据 出口货物的完税价格(1)以成交价格为基础的完税价格(2)海关估价方法以离岸价格为出口货物的完税价格完税价格=离岸价格/（1+出口税率）如出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如单独列明，应当扣除。第二节 关税税率方面的纳税筹划充分利用原产地标准1 进口关税税率，加入WTO之前设两档：普通税率、优惠税率（订有互惠协议）。（1)2002年1月1日设4档最惠国税率：WTO的成员国或地区，平均为12%协定税率：韩国、斯里兰卡、孟加拉，739个税目特惠税率：孟加拉，18个税目普通税率：以上以外，平均56%3、关税税率 2、出口关税税率：(1)出口关税税率没有普通和优惠之分，是一种差别比例税率。 (2)出口设有10%、20%、30%、60%四级税率，对列举的少数几种出口商品缴纳出口关税，比如仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等20余种商品征收出口关税最惠国税率:适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。协定税率：适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物；特惠税率：适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物；普通税率：适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。原产地规定： 全部产地生产标准 实质性加工标准全部产地生产标准：完全在一个国家内生产或制