第五章合并财务报.pptx

核心知识点：第五章 合并财务报表(上)第一节 合并财务报表概述第二节 合并 财务报表的编制程序第三节 同一控制下合并财务报表的编制第四节 非同一控制下合并资产负债表的编制合并财务报表的编制原理和方法第一节 合并财务报表概述一、合并财务报表涵义及特点二、合并报表的种类三、合并范围的确定 合并财务报表的特点合并财务报表的种类如何确定合并范围如何理解“控制”主要知识点 一、合并财务报表的涵义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。 特点（与单独报表比）反映的对象不同 企业集团整体财务信息（非单个企业） 编制主体不同 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 编制基础不同 单独财务报表 （非账簿记录资料） 编制方法不同 采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列） 二、合并会计报表的种类非同一控制下企业合并 只编资债表股权取得日的合并报表 按编制时间及目的不同进行分类编制 三张表同一控制下企业合并 股权取得日后的合并报表 合并类型不同，合并报表也不同按反映的具体内容不同进行分类合并资产负债表 合并资产负债表 合并资产负债表 合并利润表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 合并现金流量表 三、 合并范围含义： 是指纳入合并报表的企业范围确定基础： 控制:定义、特征合并范围具体界定：母公司 子公司正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性重点问题如下……（一）“控制”的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。实质重于形式：实质上对于投资单位能够控制认定原则：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形: 直接控制与间接控制投资方持有半数以下表决权但却能控制被投资方的情形 持有股权拥有表决权拥有控制权 注意辨析“潜在”表决权：当期可执行的股票期权、认股权证、当期可转换债券.（二）母公司与子公司 甲公司 乙公司 投资并控制如果：母公司子公司则：无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体都要纳入合并范围 （三）特殊目的主体 “特殊目的主体”现身ST道博 2008年01月31日?02:03 /ssnews/default.htm中国证券网/ssnews/default.htm-/ssnews/default.htm上海证券报 ST道博日前披露的年报显示，该公司2007年度主营业务收入较上年上升176.27%，而房地产业务的比重升至84.84％。这主要是由于其将“凤凰花园二、三期房地产项目部”纳入合并财务报表的合并范围所致，而该项目部正是新会计准则所规定的“特殊目的主体”。　美国安然公司当年就是未将两个“特殊目的主体”纳入合并财务报表，根据事发后安然进行的追溯重述，“特殊目的主体”对其利润的累计影响约为5亿美元。 2007年我国证券监督委员会修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》根据新会计准则相应提出：“公司存在其控制下的特殊目的主体时，应介绍公司对其控制权方式和控制权内容，并说明公司从中可以获取的利益和对其所承担的风险。另外，公司还应介绍特殊目的主体对其提供融资、商品或劳务以支持自身主要经营活动的相关情况”。2006年度，ST道博与武汉新星汉宜化工有限公司（原“武汉洪山新星商贸有限公司”）签署《资产置换协议》及相关协议，新星公司以其拥有的凤凰花园二、三期项目开发收益权与ST道博的部分资产和负债进行置换。ST道博在2006年报中将“凤凰花园二、三期项目收益权”作为“其他长期投资”列示；当年度该项目的收益额相应作为“投资收益”；而所收到的分回收益则视为“投资活动产生的现金流量”。　2007年度，ST道博与武汉藏龙房地产开发有限公司签署关于成立凤凰花园二三期项目销售部的协议，其作为非法人实体，独立运作、独立核算。ST道博对凤凰花园二、三期项目销售收入（扣除营业税及附加后）享有93%的收益，并通过主导项目管理、销售管理、财务管理行使控制权。因此“凤凰花园二、三期房地产项目部”符合新会计准则所规定的“特殊目的主体”，故ST道博从2007年开始将该主体纳入合并财务报表的合并范围。　因此，在ST道博2007年报中，凤凰花园二、三期项目的销售收入13417.14万元被列入ST道博的“主营业务收入”，相应的现金流量则被划分为“经营活动流量”。而ST道博负债中的预收账款期末余额较年初大幅增加，也正是由于凤凰花园项目部预收房款所致。（四）不再纳入合并范围的情况1。已宣告被清算的原子公司2。已宣告破产的原子公司第二节 合并会计报表的编制程序一、合