第五章审计证据、审计工作底稿.pptx

中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据财会[2006]4号第一节审计标准含义 行为标准判断依据种类来源被审计单位制定的标准外部单位制定的审计标准内容和性质法律法规政策指令规章制度预算、计划和经济合同业务规范、技术经济指标特性层次性时效性地域性相关性审计目标经济活动审计证据审计对象相关性第五章审计证据与审计工作底稿 审计证据审计工作底稿 一、审计证据二、审计工作底稿一、审计证据审计证据的涵义 审计准则第1301号－审计证据第3条： 注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有信息和其它信息一、审计证据审计证据的涵义会计记录：编制财务报表的依据（责任？），是审计证据的重要组成部分，会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。一、审计证据审计证据的涵义会计记录和其它信息两者缺一不可无会计记录审计无法进行无其它信息，无法识别重大错报风险 一、审计证据审计证据的种类实物证据：是指通过实地观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计一、审计证据审计证据的种类书面证据：是审计人员所取得的各种以书面文件为形式存在的证据包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为基本证据。按来源包括外部证据和内部证据一、审计证据审计证据的种类书面证据－外部证据 由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力直接提交给CPA的外部证据为被审计单位持有，并提交CPA的外部证据 CPA编制的各种计算表、分析表等一、审计证据审计证据的种类书面证据－内部证据由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据会计记录：包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和汇总表等。会计记录的可靠性，主要取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度被审计单位管理层声明书其他书面文件 一、审计证据审计证据的种类口头证据 被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问进行口头答复所形成的一类证据口头证据本身不足以证明事实真相，但可提供进一步审计的线索口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认 一、审计证据审计证据的种类环境证据 指对被审单位产生影响的各种环境事实有关内部控制情况 内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少 被审计单位管理人员的素质 被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性就越小。各种管理条件和管理水平。一、审计证据审计证据的特性 《审计准则第1301号》第7条：注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性 职业怀疑：对审计证据的批评性评价，包括对相互有矛盾的证据保持警觉一、审计证据审计证据的特性审计证据的充分性（数量） 是对审计证据数量的衡量，与CPA确定的样本量有关要足以支持CPA的审计意见，是CPA形成审计意见所需审计证据的最低数量要求 一、审计证据审计证据的特性影响审计证据充分性的因素 错报风险具体审计项目本身的重要性CPA及其业务助理人员的审计经验审计过程中是否发现错误或舞弊审计证据的类型与获取途径获取证据的成本一、审计证据审计证据的特性审计证据的适当性 －是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性一、审计证据审计证据的特性审计证据的适当性相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认定无关针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计证据一、审计证据审计证据的特性判断审计证据可靠性的标准－职业判断外部证据比内部证据可靠内控较好时产生的证据较可靠CPA亲获的直接证据较可靠文件记录形式的证据较可靠从原件获取的证据较可靠 一、审计证据审计证据的特性理解审计证据特征需注意的问题审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并非越多越好不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代审