第五章企业所得税法.pptx

第五章 企业所得税法;第五章 企业所得税法; 还应特别注意的是，2000年国家税务总局发布实施了“企业所得税税前扣除办法”，使得所得税应纳税所得额调整方法有了变化。由于企业所得税是注册会计师执业活动中涉及较多的税种，这使得费用扣除规定、纳税调整、税额计算以及税收优惠政策在历年考试中都会以不同的题型出现。 　　2002年度教材中的一些费用扣除标准的调整、境内外投资分回的利润的处理等考生都应加以掌握。;本章主要内容有;本章重点与难点;本章重点与难点;第一节　纳税义务人及征税对象 1、纳税义务人 在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要注意以下几点： 1．纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括三资企业和外国企业。 2．纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织）。 3．纳税义务人中有一些特殊纳税人，如承包承租经营情况下纳税人的判断。;注意：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，而是个人所得税的纳税人。 2、征税对象的具体内容 《企业所得税暂行条例》规定，中国境内的企业除外商投资企业和外国企业外，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。 （1）生产经营所得的内容 　　企业从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他盈利事业取得的所得。 （2）其他所得的内容 　　包括：转让财产、取得利息、投资收益、资产溢余、出租固定资产、包装物租金收入等;第二节　税率;1、基本税率?33% 2、两档照顾性税率 （1）年应纳税所得额?3（含3万元）?18% （2） 3万元?年应纳税所得额?10万元 ?27% 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。 举例说明如下：; 例：某企业99年度发生亏损5万元，2000年度盈利8万元，该企业2000年度应纳企业所得税为： 解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元） （2）因为应纳税所??额为3万元，所以适用18%的所得税税率。 （3）应纳税所得额=3?18%=0.54(万元);第三节　应纳税所得额的计算;（一）、收入总额;《企业所得税暂行条例》中规定一般收入;8、减免或返还流转税的税务处理 企业减税或退还的流转税（含即征即退、先征后退），一般情况下都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征既退的，应并入企业当年利润计征所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或退还税款年度的企业利润计征所得税。P175;9、资产评估增值的税务处理 根据资产评估增值的起因不同，税务处理方法有如下具体规定： （1）．清产核资中的资产评估增值 纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发生的固定资产评估增值不计入应税所得额。; ; ; ;（5）接受捐赠资产 纳税人接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额；纳税人出售该资产或进行清算时，以出售或清算价格与接受捐赠的实物价格相比较，谁价高以谁计入应纳税所得额。 注意：如果以出售或清算价格计税，可从出售收入中扣除清理费用，按其余额计入应税所得或清算所得，缴纳企业所得税。;其它需要计征企业所得税的收入 1．纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品；P178 2．销售货物给购货方的折扣销售,如果在同一张发票上注明,可以扣除;如果另开发票则不得从销售额中扣除。P176 3．纳税人在建工程试运行收入；P178 4．纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴收入；5．逾期包装物押金收入等。P176 6.企业出售住房的净收入，上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息等不计入应纳税所得税。P176 ;7.社会公益活动的非营利性基金会在金融机构的基金存款取得的利息收入，暂不作为企业所得税应税收入。P177 8.金融机构代发行国债取得手续费收入应作为企业所得税应税收入。 9.烟草公司收到的财政部门返还的罚没收入，应征收企业所得税。 10.电信业，除纳入财政专户，实行收支两条线管理的不计征企业所得税，其余应征收企业所得税。 11.取得非货币资产或权益的，参照当时市场价格计算或估定。P178;12、企业住房制度改革有关收入的确定 （1）取消住房基金和住房周转金制度前企业出售住房所得或损失?不得在申报缴纳企业所得税前扣除。 （2）取消住房基金和住房周转金制度后企业出售住房所得或损失?可以在申报缴纳企业所得税前扣除。 13、金融企业应收利息收入的确定P180;（二）、准予扣除项目1、准予扣除的基本范围P181 （1）税前扣除一般应遵循的