第八章资产计价.pptx

第八章 资产计价;二、资产计价的原则及计量属性 （一）两个基本原则 1.统一性原则 必须采用规定的资产计价方法并在不同期间保持一致，而不随意改变。 2.实际成本原则 会计准则规定，各项资产均按取得时的实际成本计价，包括取得时按其实际成本计价入账，耗用（和售出）资产，也按其实际成本计价入账，结存资产按实际成本反映其账面价值，而不得随意调整。;;第二节 流动资产计价;坏账损失的确定方法 1.应收账款余额百分比法 本期可能发生的坏账损失数额 ＝期末应收账款余额×坏账比例 2.销货净额百分比法 本期坏账损失数额＝本期赊销净额×坏账比例 3.账龄分析法 （二）坏账的会计处理 设置的账户;账务处理 1.提取坏账准备时， 借：管理费用 贷：坏账准备 2.发生坏账时， 借：坏账准备 贷：应收账款 3.冲账后又收回， 借：应收账款 贷：坏账准备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款;1.第一年提取坏账准备 第一年应提坏账准备额＝1000000×3‰＝3000（元） 借：管理费用 3000 贷：坏账准备 3000;第二年应提坏账准备数＝1200000 ×3‰＋（6000－3000） ＝6600（元） ;①应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰； ②第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元 ③年末应收账款余额为120万元 ④第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 ⑤期末应收账款余额为130万元。;二、短期投资的期末计价;2.按投资类别 是指按投资类别的总成本与相同类别总市 价孰低来计提跌价损失准备的方法。 3.按单项投资计提 是指按每一项投资的成本与市价孰低 来计提跌价损失准备的方法。 （二）计提短期投资跌价损失准备的会计处理 账户设置 短期投资跌价准备 其结构类似与“坏账准备” ;【例】某企业1997年6月30日短期投资有关资料如下：;该企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备如下：;2.按投资类别计提 股票投资应提跌价准备＝1070850－1055000＝15850（元） 债券投资应提跌价准备＝611500－610000＝1500（元）;该企业1997年6月30日“短期投资”账面价值为： 1997年6月30日“短期投资”账面余额 1 682 350 减：短期投资跌价准备 （17 350） 短期投资账面价值 1 665 000;的正确性。只适用于一些价值低、品种杂、收发频繁的财 产物资等。;优 点 由此确定的销货成本及期末存货成本很准确 缺 点 工作量大，很麻烦。 适用于 品种数量少、单位价值较高的存货。; 在实地盘存制下，按照先进先出法计算的期末存货成本及已 耗（销）存货成本，与永续盘存制所得的结果完全相同。;;在账面盘存制下，若不是月终一次结转存货成本，则每取得一批存货，就得计算一次加权平均单位成本，即移动加权平均法。 当物价上涨时，在实地盘存制下，按加权平均法求得的期末存货成本，必定大于后进先出法而小于先进先出法的计算结果；当物价下跌时，结果刚好相反。 ;6.毛利率法 根据企业过去的毛利率来计算本期的期末存货成本。 （1）毛利＝本期销售收入×过去的毛利率 （2）销货成本＝销售收入－毛利 （3）期末存货＝期初存货＋本期购进存货成本－期末 存货成本 其中：毛利率＝毛利÷销售收入×100％ ;（三）期末存货的计价方法——成本与可变现净值孰低法 1.计算方法 （1）单项比较法（期末成本总计最低） （2）分类比较 法（期末成本总计居中） （3）总额比较法（期末成本总计最高） 2.账务处理 成本比可变现净值低时，不做任何账务处理；成本比可变 现净值高时，应提跌价准备。设置“存货跌价准备”账户。 计提跌价准备时，借：管理费用 贷：存货跌价准备 当可变现净值回升时，借：存货跌价准备 贷：管理费用 即调增存货账面价值，但不要超过其历史成本。 期末存货成本＝存货账户期末余额＋