第二节审计证据及审计工作底稿.pptx

第二节 审计证据及审计工作底稿;目的要求;一 审计证据;（一）、审计证据的内涵;1、审计证据的内涵的几种提法;财务报表依据的会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录， 支票、电子资金转账记录、发票、合同、 总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整， 支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 评价： 上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 其他信息（具体可分为三类） 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息， 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息， 如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息， 如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。; （二）审计证据的种类;1、实物证据 （physical evidence）; 2、书面证据 (evidence in the form of written document); 3、口头证据 （oral evidence）; 4、环境证据 （environment evidence）;按作用分类;按来源分类;（三）审计证据的特征;内涵 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，即审计证据数量足以支持审计结论。 主要与注册会计师确定的样本量有关。 例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从 200 个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。 要注意两点： 第一、必须足够，必须达到最低的数量要求 第二、只要足够，决不是越多越好 是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 影响审计证据充分性的因素： 鉴证对象错报风险（举例） 重要性 审计经验证据类型及来源 审计中是否发现错误与舞弊 成本效益原则（即审计证据的经济性：同样证明力的证据，应选择成本低的；???样成本的证据，应选择证明力强的）;单选; 2、适当性;相关性练习——单选;相关性练习——单选;单选;判断审计证据的可靠性的原则（1/5）;判断审计证据的可靠性的原则（2/5）;判断审计证据的可靠性的原则（3/5）;判断审计证据的可靠性的原则（4/5）;判断审计证据的可靠性的原则（5/5）;判断审计证据的可靠性的原则——重要例外情况;但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 例如，注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获取到的却是有关销售收入真实性的证据， 审计证据与完整性目标不相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。 同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。;多选——充分性和适当性的关系;：单选;单选;4、注册会计师评价审计证据时的特殊考虑（1/4）;（2）使用被审计单位生成信息时的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证 据。 例如，在审计收入项目时，注册会计师应当考虑价格信息的准确性以及销售量数据的完整性和准确性。 在某些情况下，注册会计师可能需要确定实施额外的审计程序，如利用计算机辅助审计技术 （CAATs）来重新计算这些信息。;4、注册会计师获取审计证据时的特殊考虑（3/4）;4、注册会计师获取审计证据时的特殊考虑（4/4）;（四）审计证据的取得、整理与分析;（1）取证方法——单项审计程序;A、风险评估程序;B、控制测试;C、实质性程序;A、检查记录或文件（审阅法、核对法）;B、检查有形资产 （盘点法）;C、观察;C、询问;D、函证;E、重新计算（验算法）;F、重新执行;G、分析程序;（2）审计程序与审计证据、认定的关系;1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关——特定程序（方法）与认定。 例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关。 2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据——认定与证据来源。 例如，为获取与坏账准备计价有关的审计证据，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况。 3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据——证据与认定的匹配性，不可替代性。 例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存