税收筹划课件：第七讲 企业所得税的税收筹划.pptx

第六章 企业所得税的税收筹划;税收筹划的基本方法;本章结构;知识点回顾;6.1 纳税人的筹划 6.1.1企业所得税的纳税人 1．居民企业 （1）居民企业的概念。 是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区） 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企 业包括两大类：一类是依照中国法律、行政法规在中 国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取 得收入的组织；另一类是依照外国（地区）法律成立 的企业和其他取得收入的组织。 ;居民企业如果是依照外国法律成立的??必须具备 其实际管理机构在中国境内这一条件。 （2）居民企业的税收政策。 居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当 就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得 税。 这里所指的所得，包括销售货物所得、提供劳 务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所 得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接 受捐赠所得和其他所得。;（3）属于居民企业的公司制企业的税收政策。 公司制企业属于法人实体，有独立的法人财 产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的 债务承担有限责任。公司制企业一般分为有限责任 公司和股份有限公司两大类。 无论是有限责任公司，还是股份有限公司，作 为法人实体，我国税法作了统一规定，即公司制企 业应对其实现的利润总额作相应的纳税调整后缴纳 企业所得税，; 就税收负担而言，公司形式应该是股份有限公 司为佳，其原因有二：其一，世界各国税法中鼓励 投资的有关税收减免条款一般针对股份有限公司； 其二，有利于股东降低税收。《国家税务总局关于 股份制企业转增资本和派发红股征免个人所得税的 通知》（国税发[1997]198号）规定：股份制企业用 资本公积金转增股本不属于股息，红利性质的分 配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所 得，不征收个人所得税。;2．非居民企业（1）非居民纳税人的概念。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立 机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场 所，但有来源于中国境内所得的企业。（2）非居民纳税人的税收政策。 第一，非居民企业在中国境内设立机构、场所 的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境 内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。; 第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场 所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所 设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中 国境内的所得缴纳企业所得税。  ;子公司与分公司的比较 子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任； 分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。 （1）子公司是企业所得税的独立纳税人。子公司是对 应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效 控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系 列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业，具有 独立的法人资格。 子公司因其具有独立法人资格，而被设立的所在 国视为居民企业，通常要履行与该国其他居民企业一 样的全面纳税义务，同时也能享受所在国为新设公司 提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公司一;般需要复杂的手续，财务制度较为严格，必须独立设 账簿，并需要复杂的审计和证明，经营亏损不能冲抵 母公司利润，与母公司的交易往往是税务机关反避税 审查的重点内容。 （2）分公司不是企业所得税的独立纳税人。分公司是 指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支 机构，如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分， 不具有独立的法人资格。 《企业所得税法》第五十条规定：“居民企业在中 国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总 计算并缴纳企业所得税”。 ;6.1.2纳税人的筹划方法 1．纳税主体身份的选择 企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税 收之间的关系。因为不同身份的纳税主体会面对不同 的税收政策。 （1）个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择。 企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业 和公司制企业。我国对个人独资企业、合伙企业从 2000年1月1日起，比照个体工商户的生产、经营所 得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。而公 司制企业需要缴纳企业所得税。如果向个人投资者分 配股息、红利的，还要代扣其个人所得税(投资个人 分回的股利、红利，税法规定适用20％的比例税率)。; 一般来说，企业设立时应合理选择纳税主体的身 份，选择的一般思路如下： 第一，从总体税负角度考虑，独资企业、合伙制 企业一般要低于公司制企业。 第二，在独资企业、合伙制企业与公司制企业的 决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多 种