金融商品的会计处理介绍.pptx

第三十四號公報金融商品之會計處理準則古淑玲內容綱要金融商品之會計處理簡介避險會計36號公報簡介金融商品之會計處理簡介適用範圍分類會計處理適用範圍金融商品（含衍生性商品）之會計處理 金融商品定義第4段(1) 非金融項目之合約若得以現金或其他金融商品淨額交割者，視為金融商品 因應企業預期購買、出售或使用之需求，其目的在於收取或交付非金融項目者，則不適用本公報。排除適用之金融商品 公報第3段排除適用之金融商品(一)採權益法評價之長期股權投資。租賃產生之權利及義務。但嵌入於租賃之衍生性商品，應適用本公報之規定。企業在退休辦法下之權利及義務。 保險合約產生之權利及義務。但嵌入於保險合約之衍生性商品，應適用本公報之規定。企業發行之權益商品，包含被分類為該企業業主權益之選擇權、認股權及其他金融商品。但持有者對此類商品之處理仍適用本公報之規定。 排除適用之金融商品(二)保證人於債務人無法償還債務時，必須代為清償之財務保證合約（包含信用狀）。企業合併所產生之或有價金。根據氣候、地質或其他實體變數而付款之合約。但嵌入於此類合約之其他類型衍生性商品亦適用本公報之規定。原始產生之放款及應收款。 基於國內企業體質考量 證券化 非原始產生分類金融資產分類 四類金融負債分類 交易目的 其他分類之判斷流程nono金融商品之公平價值是否能可靠衡量【78】yesyes是否被指定且為有效避險【4(8)】yes是否為衍生性商品【4(8)】no是否指定為交易目的【4(8)】取得或發生之目的是否為近期內出售或再買回【4(8)】投資組合之部分是否為短期獲利操作模式【4(8)】noyes以成本衡量之金融資產適用避險會計金融商品 有固定金額及固定到期日持有人有積極意圖及能力【4(9)】無三年內限制情況【82 】直接提供金錢、商品或勞務予債務人【4(7)】備供出售金融資產(其他三類以外者)交易目的原始產生之放款及應收款（不適用）持有至到期日投資公平價值會計之例外－成本法第 78 段無活絡市場公開報價且公平價值無法可靠衡量的權益商品。與前述權益商品連動並以該等權益商品交割的衍生性商品。金融資產分類(一)交易目的係指企業原始認列時指定為交易目的之金融資產。應分類為交易目的之金融資產： 1.其取得或發生之主要目的為近期內出售或再買回 2.其屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式。 3.其屬衍生性商品（被指定且為有效避險工具之衍生性商品除外）。任何金融商品於原始認列時均可能被指定為交易目的持有（公平價值未能可靠衡量的權益商品除外）金融資產分類(二)持有至到期日之投資係指具有固定或可決定之收取金額及固定到期日，且企業有積極意圖及能力持有至到期日之金融資產。無三年內限制之情形債務證券—是權益證券(無固定到期日)及可賣回金融資產(負擔賣回權之成本)—否可贖回金融資產(意圖及能力及可收回幾乎所有之帳面價值)—是 金融資產分類(三)備供出售之金融資產：非屬以下三類之金融資產 1.持有至到期日投資 2.交易目的之金融資產 3.原始產生之放款及應收款金融負債分類交易目的金融負債係指企業原始認列時指定為交易目的之金融負債1.其取得或發生之主要目的為近期內出售或再買回2.其屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式.3.其屬衍生性商品（被指定且為有效避險工具之衍生性商品除外）。任何金融商品於原始認列時均可能被指定為交易目的持有（公平價值未能可靠衡量的權益商品除外）。其他金融負債公報未定義,凡不符合交易目的金融負債定義者屬之.會計處理原始認列續後評價重分類減損及迴轉原始認列金融資產認 列 時點交易日與交割日間公平價值變動 交易目的1.成為金融商品合約一方時2.可採交易日會計或交割日會計3.同類金融資產應一致採用當期認列 備供出售業主權益調整項目 持有至到期日投資不認列續後評價基本原則金融資產 以公平價值衡量為原則,以成本衡量為例外金融負債 以攤銷後成本衡量為原則非衍生性金融商品會計處理彙總表分類續後評價價差重分類價值減損減損迴轉交易目的金融資產/負債公平價值當期損益不得進出(1)－－備供出售之金融資產公平價值業主權益調整持有至到期日之投資(1)當期損益業主權益調整項目持有至到期日投資攤銷後成本不認列備供出售之金融資產當期損益當期損益以成本衡量之金融資產成本－(2)當期損益不得迴轉(1)公平價值無法可靠衡量時，改以成本衡量(2)公平價值能可靠衡量時，轉列備供出售之金融資產減損之會計處理會計處理原則迴轉處理交易目的金融資產無須處理備供出售金融資產取得成本(減已回收本金及調整攤銷額)與當時公平價值或可回收金額間差額，再減除曾認列之減損金額後之餘額列為當期減損損失不應透過損益迴轉持有至到期日投