销售与收款循环审计(ppt61页).pptx

第3篇 交易循环与主要账户审计;第11章 销售与收款循环审计;第一节 销售与收款循环概述;二、主要业务活动及涉及的主要凭证与记录;第2节 销售与收款的交易类别测试;二、销售与收款交易的控制测试;客户：华夏股份公司;（二）评价控制风险;销售交易类别控制风险评价矩阵;（三）控制测试;【例】?A注册会计师负责对甲公司2010年的财务报告进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下： ①每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 ②仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 ③负责开具发票的人员无权修改开票系统中的商品价目表。 ④财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 要求： （1）?逐项指出上述是否与销售收入的发生认定直接相关。 （2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。;【参考答案】;销售交易类别的控制目标、相关控制与控制测试;控制目标; 【例】Y股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。D注册会计师负责审计Y公司20X5年度财务报表，于20X5年12月1日至12月15日对Y公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：D注册会计师计划实施以下程序以了解内部控制： ①询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件； ②检查内部控制生成的文件和记录。 D注册会计师拟订的审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下： ①?在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试； ②选择20X5年1月1日至20X5年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间； ③在控制测试的基础上，形成对Y公司20X5年度内部控制有效性的最终评价。 ;资料二：;资料三：D注册会计师对销售与收款循环的相关内部控制实施了控制测试，测试情况记录于工作底稿，部分内容如下： ①?W公司是Y公司2005年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500?000元。在收到W公司于7月5日预付的100?000元后，Y公司以每件117元的价格（含增值税）分别于7月10日和12日向W公司发出3?500件和1?800件产品，并于7月30日收到剩余款项。 D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。?;②D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。 ③D注册会计师从Y公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。;要求：;参考答案;三、销售交易类别的实质性程序;审计目标;四、收款交易类别的控制测试及实质性程序;第三节 销售与收款循环账户的余额测试;（二）主营业务收入实质性程序;2.检查主营业务收入确认;【例】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于20X3年初对X公司20X2年度会计报表进行审计，在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务。 要求： 针对资料第1-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？;（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为20X2年11月20日。实际执行情况是：X公司于20X2年11月15日发货，经双