银行业如何理解和分析企业财务报表.pptx

银行如何理解和分析企业财务报表主讲人　周时伟农行石柱支行二0一二年七月一、企业财务报表作假的动机和主要手法 在社会信用秩序较差的环境下，企业财务报表作假几乎是一个普遍的现象。如何识别企业报表的真假是一个严峻的挑战。　企业财务报表作假的主要动机之一是逃税，这种作假的主要手段是少计收入、少算利润，帐外有帐、帐外无帐。之二是为了对外宣传、树立形象、对外融资与合作。这种作假的主要手段是虚增资产、虚增收入、少计成本等。对于银行来讲，第二种作假的危害最大，也是我们重点要解决的问题。（一）简单区分为三种作假 一是根据会计准则，在可以变通的范围内，作一些变通，但不是离实际很远；二是作出基本的假象，编造一些凭证，为作假准备了一些依据，表面看是合理的；三是根本没有依据，帐务混乱。相应的，企业的假报表，从虚假程度上可以区分为，个别科目不规范、个别方面不实、严重不实等， （二）报表虚假的主要内容 　　1、 虚增利润，如通过应收帐款虚增收入；根本未发生的收入，假造合同或签署假合同增加利润；未发生的投资收益，营业外收入等　2 、虚减成本，如加大存货，将成本减少；少计成本或延迟计入成本，该计提的折旧不计提；　3 、虚减利润，主要是将已发生的销售不计入收入，而将可比的成本仍然计入成本；发生的现金收入不入帐，成本照记；　4、 虚增资产，如虚增往来款；对土地、房产、无形等资产进行不可靠的评估，虚增资产和权益；　5 、虚假重组，虚假投资，借款不入帐；　6 、不遵循基本的会计原则，胡乱记帐。如帐表不符、帐帐不符、帐实不符等企业财务报表作假的具体手段 招数一　销售给控股股东和非控股子公司招数二　在不同控股程度子公司间的安排销售招数三　上市公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产招数四　变更销售收入确认方式招数五　不同成本费用项目之间的分类变化招数六　变通广告费用与商标使用费招数七　利息费用资本化招数八　所得税返还款的确认期间作弊招数九　通过内部转移价格规避增值税招数十　资产溢价转让提高当期收益招数十一　以不良实物资产对外投资招数十二　调节股权投资比率招数十三　折旧和摊销年限自我调节招数十四　控制资产减值准备的提取和冲回二、分析财务报表的目的和思路 对于银行信贷人员，基本目标是判断企业的真实偿债能力。 总的思路：　第一步，通过阅读财务报表对企业的经营状况和偿债能力有一个初步的印象和判断　第二步，通过把握重点期间比较指标分析行业对比等方法找出重点和疑点　第三步，顺藤摸瓜通过资料对比帐务核查实地查看等方法对企业财务状况的真实性进行分析和调查，以进一步对企业的偿债能力作出判断。财务报表分析首先应注意的问题1、财务报表的主体。不少企业建立了比较复杂的股权关系，拥有不少企业。从企业的经营和其他角度看，企业可以在其相关企业间进行资金调度与资金安排，使得我们在分析企业的财务报表时会遇上比较复杂的关系。因此，对于财务报表的主体必须要搞清楚，即该报表是哪一个企业，其他相关企业与该企业的关系。如法律上是否为一个主体，实际上是怎样一种关系等，应该搞清楚。 财务报表分析首先应注意的问题2、财务报表的口径。财务报表分为合并报表、非合并报表。一定要搞清楚报表的口径，搞清报表是否全面地反映了评估主体的全部完整的资产、负债和损益内容。是否存在应合并而未合并的情况，或重复记帐的情况。是否存在连续几年的报表中，各年度报表之间汇表口径不统一的问题。是否存在集团合并报表却没有包括某些下属企业，或母公司报表中却没有包括某些投资等的情况。一般来讲，银行在对企业进行评价时，应该索要合并的财务报表，同时索要母公司的报表。能够合并的企业都是企业可以控制的，因而其资金也是可被相互调动的，存在企业将资金调度以后逃废银行债务的可能。对于银行来讲可能这是目前比较大的风险。 财务报表分析首先应注意的问题　3、财务报表的审计情况。即是否审计、由哪家审计机构进行的审计。这样，我们可以对企业财务报表的真实性可以有一个初步的判断。原则上，我们应要求被评企业提供经审计的财务报表，但在进行评估时，并不完全依赖审计的结果，评估人员在评估过程中，应对报表中的有关问题进行独立分析研究、核查，作出独立判断。 财务报表分析首先应注意的问题　4、对于规范化的企业，如上市股份公司、大型国企、连续稳定经营的企业等，其报表中的问题相对少些，问题的性质与下述企业可能有所不同；而对于私人企业、民营企业、经营历史较短而经营变化较大的企业，报表中的问题就可能较多，评估人员应给予更多的关注。 财务报表分析首先应注意的问题　5、或有负债，主要是企业对外提供的担保情况，担保的性质，是否是有紧密业务联系的单位间担保，或是人情担保。可能的话应了解被担保单位的情况。从总体情况看，或有负债过高，对企业是一种潜在的风险。现实中的例子很多，因为不负责任的担保，在最终被判执行时把企