非流动资产审计及工作底稿编制.pptx

第 9 章非流动资产审计及工作底稿编制;9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序 9.1.2 可供出售金融资产审计案例 9.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制 ;9.1.1 可供出售金融资产审计目标及审计程序 ;2. 可供出售金融资产的实质性程序 (1) 获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 (2) 获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。 (3) 检查库存可供出售金融资产，并与有关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。 (4) 向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。 (5) 对期末结存的可供出售金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查核算范围是否恰当。 (6) 抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整，会计处理是否正确。 (7) 复核可供出售金融资产的期末公允价值是否合理，检查会计处理是否理。;(8) 已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，检查其相关会计处理是否正确。注意债券等债务工具应从资产减值损失科目转回；股票工具则应从资本公积转回，不得从当期损益转回。 (9) 若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值，检查相关利息的计算及会计处理是否正确。 (10) 检查可供出售金融资产出售时，其相关损益计算及会计处理是否正确，已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目。 (11) 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分，会计处理是否正确。 (12) 检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确。 (13) 结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产。如有，则应取证并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。 (14) 确定可供出售金融资产的披露是否恰当 ;9.1.2 可供出售金融资产审计案例 ;案例解析： 根据规定，出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息)，还应从所有者权益中转出相关的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。建议调整分录： 借：资本公积—— 其他资本公积 970 000 贷：投资收益 970 000;9.1.3 可供出售金融资产审计工作底稿编制 ;9.2 持有至到期投资审计及工作底稿编制 ;9.2.1 持有至到期投资账务处理规定 ;2. 持有至到期投资减值准备科目的账务处理规定 本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。 ;9.2.2 持有至到期投资审计目标及审计程序 ;2. 持有至到期投资的实质性程序 (1) 获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 (2) 获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。 (3) 检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。 (4) 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过取得回函时应检查相关签章是否符合要求。 (5) 对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查核算范围是否恰当。 (6) 抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整，成本、交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定。 (7) 抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整，会计处理是否正确。;(8) 根据相关资料，确定债券投资的计息类型，结合投资收益科目，复核计算利息采用的利率是否恰当，相关会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确。 (9) 结合投资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转。 (10) 检查当持有目的改变时，持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确。 (11) 结合银行借款等科目，