非货币性资产交换准则与税法差异分析2.pptx

;;一、非货币性资产交换的认定;非货币性资产交换不涉及的交易和事项： 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 与所有者的非互惠转让：以非货币性资产作为股利发放给股东，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 与所有者以外方面的非互惠转让：政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。 在企业合并、债务重组、发行股票方式取得的非货币性资产 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第12号——债务重组》 《企业会计准则第37号——金融工具列报》;二、非货币性资产交换的确认和计量;1.商业实质的判断;2.公允价值能够可靠计量;采用估值技术确定的公允价值满足的条件;换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础 一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定 如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本 这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况;二、非货币性资产交换的确认和计量;三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理;三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理;三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理;三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理;三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理;三、非货币性资产交换采用公允价值模式计量的会计处理与税务处理;【例题1】甲公司于2010年1月以其停用的账面价值为83万元（原价为100万元，累计折旧为15万元，其中停用后累计折旧为5万元，另停用后计提减值准备2万元）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为80万元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为100万元，钢材的公允价值为100万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费。固定资产原价、会计残值率、折旧年限、折旧方法与税务处理一致，钢材账面价值与计税基础相同。;（1）甲公司 会计处理： 借：固定资产清理 830 000 固定资产减值准备 20 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 1 000 000 借：原材料 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：固定资产清理 830 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 营业外收入——处置非流动资产利得 170 000 税务处理： 固定资产计税基础为90万元(1 000 000 -100 000) 资产转让所得为10万元(1 000 000 - 900 000) 营业外收入与资产转让所得的差异7万元，实际就是设备停用期间计提的折旧5万元和固定资产减值准备2万元在处置时转回的金额。;甲公司纳税申报表的填写;（2）乙公司 会计处理： 借：固定资产 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额）170 000 货：主营业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 借：主营业务成本 800 000 贷：库存商品 800 000 税务处理： 税务处理与会计处理一致，不作纳税调整。 纳税申报： 主表第1行：1 000 000 附表一第4行：1 000 000 主表第2行：800 000 附表二第3行：800 000;【例题2】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人企业，其适用的增值税税率均为17%。 甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商