长期股权投资会计实务及税会差异.pptx

热烈欢迎新疆地税的好朋友们！;广东的美食：感受广东饮食文化;广州的美食：感受广东的饮食文化;吃货必尝之二：甜品;吃货推荐去的好地儿：番禺四海一家自助餐;广州：到此一游，还想再来！;好玩的地方：番禺长隆主题公园;;长期股权投资会计实务及税会差异;提要：;与会计报表的关系;一、“长期股权投资”;;二、长期股权投资的初始计量;（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量;;;;;;;;;;;;涉税提示：;;（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资;其他方式取得的长期股权投资;;小结：无论以什么方式取得的长期股权投资，其计税基础的确定方法相同。但不同方式取得的长期股权投资，其会计成本的确定方法不同。当会计按实际支付的购买价款或付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值确定成本时，与税法没有差异，否则会产生差异。;;;;;;涉税规定：;;;上例中，假定投资当日贝塔公司可辨认净资产公允价值为2000万元。则吉利公司的会计处理为： 借：长期股权投资——成本 4000000 贷：银行存款 4000000 此时，长期股权投资的初始投资成本仍为400万元，但应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为500万元，应将差额100万元调整增加长期股权投资的初始投资成本，并计入当期损益。 借：长期股权投资——成本 1000000 贷：营业外收入 1000000 涉税提示：该长期股权投资的会计成本为500万元，计税基础为400万元，会计计入“营业外收入”的100万元，应调整减少应纳税所得额。;;4、持有期间投资损益的确认 例：2008年1月，华丰公司购买新意公司的普通股股票，取得新意公司35%的表决权。华丰公司实际支付银行存款500000元，2008年1月1日，新意公司的所有者权益总额为1380000元，2008年度新意公司实现净利润550000元，2009年2月份，新意公司宣告分派现金股利350000元，2009年度发生净亏损2100000元，2010年度新意公司实现净利润850000元。假定2008年1月1日新意公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值。则华丰公司应作如下会计处理：;（1）购入新意公司的股票时： 借：长期股权投资——成本500000 贷：银行存款 500000 涉税提示：??时会计成本与计税基础两者一致。;（2）2008年度，新意公司实现利润时： 借：长期股权投资——损益调整 192500 （550000*35%） 贷：投资收益 192500 此时长期股权投资的账面价值为。500000+192500=692500 涉税提示：新意公司实现利润时会计确认投资收益，税法不确认。申报企业所得税做纳税调减处理。此时长期股权投资的会计成本为692500，计税基础为500000。 ;（3）2009年新意公司宣告分派现金股利时： 借：应收股利——新意公司122500 贷：长期股权投资——损益调整122500 此时，长期股权投资余额为 692500-122500=570000元。 涉税提示：2009年新意公司宣告分派现金股利122500元，会计冲减长期股权投资的账面价值，但税法应确认为投资收益，由于符合免税条件，因此企业所得税不做纳税调整处理。此时长期股权投资会计成本为570000元，而计税基础为500000元。 ;（4）2009年度发生亏损时： 华丰公司应负担的亏损金额为2100000*35%=735000，未记录的亏损负担金额为735000-570000=165000 借：投资收益 570000 贷：长期股权投资——损益调整 570000 此时的长期股权投资账面价值为0。 注意：减至0为限！ 涉税提示：2009年度亏损会计确认投资损失570000元，税法不认可，申报企业所得税时应调增应纳税所得额。此时长期股权投资会计成本为0。计税基础为500000元。;（5）2010年度新意公司实现净利润时： 华丰公司实现的股权投资收益为：850000*35%=297500。可恢复长期股权投资金额为297500-165000=132500元。 借：长期股权投资——损益调整 132500 贷：投资收益 132500 涉税提示：2010年度新意公司实现净利润时会计确认投资收益132500元，税法不确认，企业所得税申报做纳税调减处理。此时长期股权投资会计成本为132500元，而计税基础为500000元。;;;;;;;;;;谢谢大家！辛苦了！