长期股权投资培训教程.pptx

长期股权投资;第一节 长期股权投资的初始计量;第一节 长期股权投资的初始计量;合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本溢价或股本溢价资本公积不足冲减的，调整留存收益。;合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。;2.非同一控制下的企业合并——公允价值 （1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产，发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+税金+合并发生的直接相关费用。;案例;案例;案例;B、用固定资产、无形资产进行投资——视同销售 公允价值与账面价值、缴纳税费之差计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。;案例;案例;（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为购买日前账面价值+购买日成本=合并日初始成本。 （3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等(计入财务费用)，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用（计入“资本公积——股本溢价”）。; （4）无论是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。; 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。;案例;案例;案例;2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 发行股票支付的手续费、税金等从溢价发行收入中扣除（冲减资本公积——股本溢价），不计入成本；溢价收入不足的，冲减盈余公积和未分配利润。;案例;3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。;案例;一、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 控制： （1）定量：大于50% （2）定性：实质上控制;投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司， 投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 ;2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。被投资单位为其合营企业。 重大影响，被投资单位为其联营企业。 定量:大于等于20%，小于等于50% 定性:实质上达到重大影响。 ;（二）成本法核算内容 原则：长期股权投资一般保持成本价，分得的利润或现金股利计入“投资收益”，不再区分投资前利润或者投资后利润。 但要注意，进行减值测试：长期股权投资与被投资企业净资产账面价值﹡持股比例;注意;二、长期股权投资核算的权益法;1.概念 如果被投资单位的所有者权益发生增减变动，投资方的长期股权投资应按投资比例相应调整。;（1）投资时核算 第一，初始成本确定 第二，调整初始成本 A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资－投资成本 贷：银行存款等;案例;B.如果初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：其差额应当计入“营业外收入”，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资－投资成本 贷：营业外收入;案例;企业2007年1月1日用银行存款40万元向甲公司投资，占甲公司30％股份。同日，甲公司所有者权益账面价值为100万元。可辩认资产公允价值150万元，负债公允价值30万元。 借：长期股权投资－投资成本 40 贷：银行存款