长期股权投资培训课件.pptx

2014《CAS 2—长期股权投资》 2014 年3 月19 日，财政部发布《关于印发修订企业会计准则第2 号——长期股权投资的通知》（财会〔2014〕14 号）。自2014 年7 月1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。背景：在实务中提出了一些问题 对企业长期股权投资的有关规定散见于准则的应用指南、讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施，有必要对相关内容进行整合，充实和完善2号准则。 2011年，国际会计准则理事会正式发布了《国际会计准则第27号——单独财务报表》（IAS27）和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28）修订版。长期股权投资准则主要修订1、适用范围：控制、共同控制、合营企业2、整合企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲解中的有关内容第一章 总则 第一条 为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 信息披露由其他准则规范 第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。注意：原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按照《CAS22—金融资产的确认和计量》进行处理第三条 下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19 号——外币折算》。（二）1、风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【增加】 2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资【增加】 3、以及准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。第四条 长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》。 信息披露由其他准则规范第二章 初始计量长期股权投资 第五条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：控制的权益性投资对合营企业的权益性投资对被投资方有重大影响的权益性投资（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产之间的差额，应当调整资本公积（溢价），资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”；将《企业会计准则解释第4号》关于合并费用的处理要求纳入准则正文初始投资成本 =合并日取得被合并方在最终控制方合并财务报表中所有者权益的账面价值的份额 例如：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。 20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。 考虑：长期股权投资初始成本为多少？ 20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为： 自20X7年1月1日丁公司净资产公允价值5000万元持续计算至20X8年12月31日的账面价值6200（5000+1200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为4960[（5000+1200）X80%]万元。 【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2014年1月1日, 甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2014年1月1日的所有者权益账面价值总额为 2,000 万元。 （以银行存款作为合并对价） 借：长期股权投资—乙公司 （2,000×60%）1,200 贷：银行存款1,100 资本公积—股本溢价100 合并方（同一控制）或购买方（非同一控制）为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。注意：为发行权益性证券支付的手续费处理：冲减资本公积—股本溢价（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20 号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。