长期负债与借款费用综述.pptx

长期负债及借款费用;本章重点;本章难点;第一节 长期负债;二、应付债券 （一）科目设置 1、“应付债券”——债券面值 ——利息调整 ——应计利息（期满一次付息） 2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息;（二）会计处理 1、发行债券时： 所发生的辅助费用需要计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，从而影响以后各期实际利息的计算。换句话说，由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期??息费用作相应调整，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算。 ;企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是（ ）。A、计入溢价收入B、计入投资收益C、计入营业外收入D、冲减财务费用 ;2、债券发行后至债券到期之间 原则：采用实际利率法摊销利息调整。 应付（计）利息=面值×票面利率 各期的利息费用=期初应付债券的帐面价值×实际利率 利息调整摊销额=上述两项之差（大-小） 注： 溢价： 利息费用=应付（计）利息-利息调整摊销额 折价： 利息费用=应付（计）利息+利息调整摊销额;结论： A．在溢价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期减少，实际利息费用也随之逐期减少，但各期摊销的利息调整额由小到大。 B．在折价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期增加，实际利息费用也随之逐期增加，但各期摊销的利息调整额由大到小。;案例（多项选择题）;案例;3、债券到期偿还 借：银行存款 贷：应付债券——债券面值 ——应计利息 分期付息的，冲减“应付利息”。;二、可转换公司债券 （一）发行时： 应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积——其他资本公积。 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。;可转换债券计算注意事项;案例;案例;借：银行存款 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 资本公积—其他资本公积 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 其中，借方“利息调整”和贷方“资本公积”的金额为债券的发行价格与公允价值之间的差额。;（二）转换日：按应付债券的账面价值（包含未支付的利息）结转，不确认损益。 借：应付债券—可转换公司债券（债券面值） （应计利息） 借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） 贷：股本 （转换的股票面值） 资本公积—其他资本公积 借：资本公积—其他资本公积 贷：资本公积—股本溢价 注：附有赎回选择权的可转换公司债券，利息补偿金视为债券利息，于计提利息时同时计提。;三、长期应付款 1、融资租入 （1）租赁分类 （2）融资租赁的条件（客观题） （3）会计处理;第一、取得入账价值确定 在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 其中： 最低付款额=每期租金之和+名义买价（或者担保余值） ;最低付款额现值：将最低付款额折合为现在的价值。 2005年1月1日，融资租入一设备，当天公允价值280万元，租期3年，在每年末支付100万元，3年期满后，支付1万元购买该设备。设备交付使用。年利率10% 最低付款额=100×3+1=301 长期应付款 最低付款额现值=100÷（1+10%）+100 ÷（1+10%） ÷（1+10%）+（100+1） ÷（1+10%） ÷（1+10%） ÷（1+10%）=249.44﹤公允价值280 固定资产入账价值=249.44 固定资产 借：固定资产249.44 购买本金 未确认融资费用51.56 3年利息 贷：长期应付款 301 3年本息之和;特别注意： 初始直接费用的会计处理 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分