非居民税收政策培训教材.pptx

1;2;3;4;5;依据什么对非居民企业征税？（属地原则）;7;怎么对非居民企业征税？;9;10;11;12;13;14;15;16;17;18;19;20;21;22;23;24;25;26;27;28;境外派遣人员不构成常设机构的特殊情况;　按照国税发[2010]75号文中新协定条文解释的规定，由于母子公司之间常存在较为复杂的跨境人员及业务往来。这种情况下，母公司在子公司的活动是否导致母公司在子公司所在国构成常设机构，应从以下几个方面掌握： 　　第一、应子公司要求，由母公司派人员到子公司为子公司工作，这些人员受雇于子公司，子公司对其工作有指挥权，???作责任及风险与母公司无关，由子公司承担，那么，这些人员的活动不导致母公司在子公司所在国构成常设机构。此种情况下，子公司向此类人员支付的费用，不论是直接支付还是通过母公司转支付，都应视为子公司内部人员收入分配，对支付的人员费用予以列支，其所支付的人员费用应为个人所得，按子公司所在国有关个人所得税法相关规定，以及协定第十五条的有关规定征收个人所得税。 　　第二、母公司派人员到子公司为母公司工作时，应按本条第一款或第三款的规定判断母公司是否在子公司所在国构成常设机构。符合下列标准之一时，可判断这些人员为母公司工作： 　　1、母公司对上述人员的工作拥有指挥权，并承担风险和责任； 　　2、被派往子公司工作的人员的数量和标准由母公司决定； 　　3、上述人员的工资由母公司负担； 　　4、母公司因派人员到子公司从事活动而从子公司获取利润。;31;文件规定： 凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。 对外付汇的税款计算问题关键点在于税款是由境内企业承担还是境外企业承担，这里给大家举例分别进行说明。 设境内外企业签订的合同金额为100万人民币，增值税税率为6%，所得税税率为10%；地税征附加税合计增值税的12%。;情况一：所有税款都由境外非居民承担 税基：100/(1+6%)=94.33 企业所得税=100/(1+6%)*10%=9.43 增值税=100/(1+6%)*6%=5.66 附加税=增值税*12%=100/(1+6%)*6%*12%=0.68 实际对外支付：100-9.43-5.66-0.68=84.23 总结：税基要还原为不含增值税的金额 ;情况二：所有税款都由境内居民企业承担 在境内承担税款下，我们认为合同金额100万应当为不含税金额，即非居民到手净额 设税基为X(税基不含增值税) X-所得税-附加税=100 X-X*10%-X*6%*12%=100 X*(1-10%-6%*12%)=100 X=税基=100/（1-10%-6%*12%）=112 企业所得税=税基*10%=12 增值税=税基*6%=6.72 附加税=6.72*12%=0.81 此时境内居民企业自行承担税款12+6.72+0.81=19.53万 ;情况三：所得税由非居民承担，其余税款由居民企业承担 设税基为X(税基不含增值税) X-附加税=100 X-X*16%*12%=100 X*(1-6%*12%)=100 X=税基=100/（1-6%*12%）=100.73 非居民承担企业所得税=税基*10%=10.07 居民企业承担增值税=税基*6%=6.04 居民企业承担附加税=6.04*12%=0.73 此时境内居民企业自行承担税款6.04+0.73=6.77万 非居民企业到手净额=100-10.07=89.93万;36; 组织临时登记 扣缴税款登记 税种认定 两类备案表 扣缴申报 单笔超过五万 美元的对外支（工程劳务类格外 （享受协定格外做 付做付汇备案 做指定扣缴义务人） 协定待遇备案） ;一、临时登记的办理;二、合同备案的办理;;指定扣缴类合同备案后要做指定扣缴义务人;三、扣缴申报的办理;税收协定待遇可以减轻或者免除非居民企业按照国内税法规定应该履行的纳税义务。;;;四、对外支付办理;;;49