非流动资产的管理概述.pptx

;第四章　非流动资产;一、持有至到期投资 （一）概念与确认条件;最常见的：符合以上条件的债券投资等 ;存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： (一)持有该金融资产的期限不确定。 (二)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。 (三)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。 (四)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。;存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：;持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资； 购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。;;（二）计量——基本原则：摊余成本 ;2、后续计量---摊余成本;实际利率法：利息收益以期初投资余额（摊余成本）及实际利率的乘积确认 利息收益与实收利息之间的差额作为溢价和折价的摊销 资产负债表日，持有至到期投资应当按摊余成本计量。 处置时，应将所取得对价的公允价值与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。;买价=面值;取得;（三）会计科目;取得;=;2007年4月1日 借：持有至到期投资 9816660 贷：银行存款 9816660 求实际利率i 9816660=500000/(1+i)(1+i)2 i=6%;2008年3月31日 应计利息5%*3/12=125000元 利息收益=9816660*6%*3/12=147250元 应摊销的折价=147250-125000=22250元 借：持有至到期投资 22250 借：应收利息 125000 贷：投资收益 147250 借：银行存款 500000 贷：应收利息 500000;2009年3月31日 应计利息5%*3/12=125000元 利息收益= 9905660*6%*3/12=148585元 应摊销的折价=148585-125000=23585元 借：持有至到期投资 23585 借：应收利息 125000 贷：投资收益 148585 借：银行存款 贷：应收利息 500000 持有至到期投资 ;三、资产负债表日，进行减值测试，如果存在减值（减记至 预计未来现金流量的现值） 借：资产减值损失 贷：持有到期投资减值准备 以后价值得以恢复，应在已计提减值准备额度内予以转回 借：持有到期投资减值准备 贷：资产减值损失 四、重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（公允价值） 　贷：持有至到期投资（账面价值）  差额计入“资本公积－其他资本公积”。 五、出售 借：银行存款 贷：持有至到期投资 -- 成本 　　　　　　　 -- 利息调整 　　　　　 -- 应计利息 （或应收利息） 借贷方的差额计入“投资收益”。 ;第二节　可供出售金融资产; ;二、账务处理 会计科目： 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 ——利息调整 ——应计利息 期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。;1.取得可供出售金融资产 股票投资 借:可供出售金融资产--成本[公允价值+交易费用] 借:应收股利 [已宣告但尚未发放的现金股利] 贷:银行存款 债券投资 借:可供出售金融资产--成本[面值] 借:应收利息[已到付息期尚未领取的利息] 借:可供出售金融资产--利息调整[差额也可能在贷方] 贷:银行存款;2.资产负债表日计提利息 借:应收利息[分期付息债券] 借:可供出售金融资产--应计利息[到期一次还本付息债券] 贷:投资收益[摊余成本*实际利率] 贷:可供出售金融资产--利息调整[差额也可能在借方] 3.资产负债表日公允价值变动 公允价值上升 借:可供出售金融资产--公允价值变动 贷:资本公积---其他资本公积 公允价值下降 借:资本公积---其他资本公积 贷:可供出售金融资产--公允价值变