非货币性交易财务会计.pptx

财务会计（下）第一章 非货币性交易 授课人：原筱燕2005/2/08一、本章知识点一、掌握货币性资产和非货币性资产的概念二、掌握非货币性交易的概念三、了解非货币性交易的披露内容四、掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理五、掌握涉及补价情况下非货币性交易的会计处理六、非货币性交易中涉及多项资产的会计处 理2005/2/08一.掌握货币性资产和非货币性资产的概念1、两者的区别：主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益是否固定的，或可确定的。2、货币性资产主要包括：货币资金、应收款项、债券投资（准备持有至到期）3、非货币性资产是指：除货币性资产以外的那部分资产。包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、债券投资（不准备持有至到期）2005/2/08二.掌握非货币性交易的概念 1、定义：交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。1）这里涉及到货币性资产和非货币性资产两个概念，2）概念中涉及到“少量”，判断标准是什么？ （P222—223页）2005/2/082、为什么要专门讨论“非货币性交易”问题？在非货币性交易中，交易双方相互交换的是非货币性资产，此时，通常所讲的收入确认和资产计价方法往往并不完全适用。因此，我们就要掌握非货币性交易中，独特的收入确认和资产计价方法。这是我们学习本章节的关键所在。2005/2/083、特点：（1）交易对象主要是非货币性资产。（这里不包括非货币性负债，属于狭义的非货币性交易）（2）交易行为是交换非货币性资产（属于互惠转让，企业以换出资产为代价换入资产）（3）有时也会涉及少量的货币性资产（补价）关于“少量”：制度规定25%的参考比例支付的货币性资产/换入资产公允价值=25%或：支付的货币性资产/（换出资产公允价值+支付的货币性资产）=25%公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。P189页2005/2/08三.了解非货币性交易的披露内容在企业会计报告中，对于非货币性交易，应当披露：1、非货币性交易中换入、换出资产的类别2、非货币性交易中换入、换出资产的金额包括换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益以及换出资产的账面价值。2005/2/08四.掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理基本原则： 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费（与换出资产有关）2005/2/081、存货换存货： A公司B公司 换出资产：库存商品（办公家具） 库存商品（计算机） 换入资产：固定资产（计算机） 库存商品（办公家具） 账务处理： 借：固定资产（计算机） 借：库存商品（办公家具） 贷：库存商品（办公家具） 应交税金（进项税额） 应交税金（销项税额） 贷：库存商品（计算机） 应交税金（销项税额）该例中,销项税额=计税价格(换出资产公允价值) ×税率进项税额=计税价格(换入资产公允价值) ×税率例1P227页 例6.3。2005/2/08举例--例2 资料：甲公司以一批库存商品茶杯交换乙公司的一批库存商品保健杯，以备销售。库存商品茶杯的账面价值为150 000元，公允价值为135 000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。库存商品保健杯的账面价值为123 000元，公允价值为135 000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程除增值税以外没有发生其他相关税费。 2005/2/08会计处理：甲公司 第一步，确定换出资产库存商品茶杯是否发生减值 换出资产库存商品茶杯的公允价值为135000元，账面价值为150000元，公允价值低于其账面价值的差额为15000元(135000元─150000元)，即，换出资产库存商品茶杯已发生减值。因此，应以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。2005/2/08第二步，计算增值税进项税额和销项税额 根据增值税的有关规定，企业以库存商品与库存商品相交换，视同销售行为发生，应计算进项税额和销项税额，缴纳增值税 换出商品的销项税额为135 000×17％＝ 22 950元换入商品的进项税额为135 000×17％＝ 22 950元2005/2/08　第三步，会计分录 借：库存商品──保健杯 135 000 应交税金--应交增值税(进项税额) 22950 存货跌价损失 15 000 贷：库存商品──茶杯 150 000 应交税金--应交增值税(销项税额) 22950 2005/2/082、存货换固定资产： A公司B公司换出资产：固定资产（车床）