长期股权投资概述(PPT73页).pptx

1;2;3;4;5;6;7;8;9;（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资——投资成本（被合并方所有者权益账面价值） 应收股利 资本公积 贷：银行存款/股本等 资本公积 ;例2：甲、乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日，甲发行600万元普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司 60％的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为1300万元。 做相关账务处理。;（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资——投资成本 （公允价值） 营业外支出 贷：银行存款等 营业外收入 例3：2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲、乙公司不属于同一控制的两公司），占乙公司注册资本的60％，该固定资产的账面原价为8000万元，已提累计折旧500万元，已提固定资产减值准备200万元，公允价值7600万元，做甲公司相关账务处理。;非同一控制下的企业合并涉及库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”并同时结转相关的成本。 例4：甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲以存货和承担A公司的短期还贷义务换取A公司持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70％份额，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。 做相关账务处理。;（三）非企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资——投资成本 营业外支出 贷：银行存款等 营业外收入 ;15;16;17;18;19;20;21;22;23;24;25;3.权益法的核算要点 在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本，但初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。 ;（二）权益法的核算方法;科目设置;1.初始投资成本的调整 （1）初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。;30;例1：A于2005 年1月取得B30％的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位的净资产账面价值为22500万元。（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）;2.被投资单位实现净损益的处理;被投资单位发生盈利 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益;确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。 注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。 （1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值。 （2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。 （3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。;例3：接例1 。A于2005 年1月取得B30％的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资单位的净资产账面价值为22500万元。（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。取得投资当年投资单位获得净利润2 400万元。;例4：某企业于2007年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为300万元。 （1）按照账面净利润计算投资收益为300×30％＝90万元 （2）按固定资产公允价值计算净利润300－30＝270万元 按照公允价值调整计算投资收益为270×30％＝81万元;内部交易的抵销 　　投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。 逆流交易： 　　对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予抵销。 顺流交易： 　　对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在