长期股权投资权益法.pptx

第六章 投 资 第二节 长期股权投资三、长期股权投资的权益法定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。1.会计科目的设置总账科目二级科目长期股权投资 成本损益调整其他权益变动总账明细账长期股权投资（一）会计科目的设置成本反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值损益调整反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额其他权益变动反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本＞＞差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：如果长期股权投资的初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：权益法核算要点长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ，不调整 已确认的初始投资成本借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 ，视同被投资单位的捐赠， 调整 长期股权投资的账面价值： 应按其差额：借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入知识点测试 【例题70·单选题】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（ ）万元。（2009年）A.-20　　 B.0　　 C.1580 　 D.1600【答案】C【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-（2000+20）=1580（万元）。知识点测试【例题71·判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（　）(2008年)【答案】×【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。（三） “损益调整”明细科目的会计处理 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。长期股权投资——损益调整××××××投资收益××××××按应享有的收益份额长期股权投资——损益调整××××××投资收益××××××按应承担的亏损份额（三） “损益调整”明细科目的会计处理 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值被投资单位分派股票股利时，投资企业不进行账务处理，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份。长期股权投资——损益调整××××××应收股利××××××投资收益长期股权投资—损益调整投资收益盈利②亏损应收股利③宣告现金股利“损益调整”明细科目的会计处理 “损益调整”明细科目的会计处理①被投资单位发生盈利：借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益②被投资单位发生亏损：借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 ③ 被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 （四）其他权益变动的确认?投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积） 。借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积或相反会计分录。取得投资 借：长期股权投资—XX单位（成本） 贷：银行存款（全部价款） 营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时）被投资单位盈亏 借：长期股权投资——XX单位（损益调整） 贷：投资收益 如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。被