项目1024费用利润的核算.pptx

子项目二 费用核算业 务;费用的定义与特点;;（一）费用按其经济内容的分类 ;（二）按经济用途划分，费用的类型 ;各项资金支出、资产耗费 ;主营业务成本;其他业务成本;营业税金及附加;销售费用;管 理 费 用;财 务 费 用;财务费用;;子项目三 政 府 补 助; 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。;政府补助的主要形式 ;　　（一）与资产相关的政府补助　　与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。　　（二）与收益相关的政府补助;　　『正确答案』BCDE　　『答案解析』备选答案A：增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；　　备选答案F和G：政府补助必须是直接取得资产，而这两个备选答案所列情况均无此特征。 ;一、资产相关的政府补助;　　1.取得政府补助时　　借：××资产　　　　贷：递延收益　　2.按资产的使用寿命平均分摊递延收益　　借：递延收益　　　　贷：营业外收入　　 如果政府补助是以向企业无偿划拨长期非货币性资产的方式出现的，应当以资产的公允价值确认其入账成本。如果公允价值不可取得的，应按照名义金额（1元）计量资产价值。;20×8年1月1日，C企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，C企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予C企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。20×9年6月1日，第一笔财政贴息资金10万元到账。20×9年12月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金20万元到账，该工程预计使用寿命10年。C企业的会计处理如下： ;;二、收益相关的政府补助;二、收益相关的政府补助; 案例分析;三、与资产和收益均相关的政府补助 ; B公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。 20×7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付80万元，结项验收时支付40万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。A公司的会计处理如下：;会计分录;;利润核算业务; 模块一 利润的构成;;;企业本期营业收入1 000万元， 营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20 万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元， 营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用 为30万元。假定不考虑其他因素，则： 该企业本期营业利润＝1000－800－15－20－35＋30 ＝160（万元）。;模块二 营业外收支的核算;;营业外支出;营业外收入的会计处理;营业外支出的会计处理;; 会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。 会计遵循的是公认的会计准则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动； 税收遵循的是税收法规，其目的是课税以调节经济。由此产生了会计和税收的差异，进而出现了所得税会计核算的问题。 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。;Page ? 43;2.会计利润与应纳税所得额之间的差异;永久性差异;【举例1】2009年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2009年12月31日，计提存货跌价准备20万元。2010年将上述存货全部对外销售。（税法规定：企业计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除） 2009年12月31日： 存货的账面价值=100-20=80（万元） 存货的计税基础为100万元。;2009年确认减值损失 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 2010年对外销售时结转成本 借：主营业务成本 80 存货跌价准备 20 贷：库存商品 100 ;;;分析： 该项固定资产在20×7年l2月31日的账面价值： 750-750÷5=600（万元） 该项固定资产在20×7年12月31日的计税基础： 750-750÷10=675（万元） 该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，表示未来计税时可以多抵扣75万元，即在未来期间会减少企业的应纳税所得额。